华北制药研发支出资本化的盈余管理研究.pdfVIP

摘 要 2019 5G 是我国的 元年，我国抢先一步掌握了核心技术，这将推动我国智慧 城市建设。在5G、3D 打印机、扫地机器人、AI 人工智能等高科技技术时代， 根据我国的创新驱动的战略, 研发支出于2016年纳入GDP 的核算。目前新的会 计准则，对研发支出的会计处理通过全部费用化转为符合条件的资本化来鼓励企 业积极投入到研发行列。虽然新准则填补了某些不足但依然存在缺陷，研发支出 资本化时点实际执行时可操作性较差，从而企业利润操控可能性大。我们发现一 些科技创新行业，特别是医药制造行业，会根据新会计准则研发支出资本化的“漏 洞”模糊处理研发支出，为了对利润信息进行调节，可能会采取某种措施，比如 人为控制资本化率。因此，对企业利用研发支出实行盈余管理的研究，是有现实 意义的。 本文结合了理论和案例研究。在理论一面，在深入研究国内外文献的基础上， 本文剖析企业采取不同的RD支出核算方法进行盈余管理的行为和采用这种方 法进行盈余管理的动机和识别方法。案例一面，本文将企业的盈余管理行为定义 为中性，选取行业类型属于医药制造行业的华北制药企业为案例企业，首先使用 经验识别法研究研发支出业务活动，然后再运用盈余管理计量模型测量盈余管理 程度，并得出结论，华北制药研发支出资本化率存在一定程度的人为调整而进行 的盈余管理；在其存在盈余管理的基础上，对企业财务数据进行结果分析和趋势 判断，发现其进行盈余管理的动机为债务契约动机、收益平滑动机、资本市场动 机及报酬契约动机；并分析过度资本化会对企业未来几年利润造成压力、造成过 度研发现象和加大企业的财务风险等，然后华北制药利用研发支出资本化所揭示 的问题，针对发现的问题，提出相关的政策建议：制定RD 支出资本化的详细 操作标准；强化审计力度；增强披露RD 支出信息的完整性和准确性；增设项 目研发失败处理。 ① 为迎接工业4.0 时代 ，随之而来的更广阔的发展空间带给医药制造行业， ① 为促进产业变革利用信息化技术的时代，即智能化时代。 I 同时也带来了转型压力。因此本文的研究可以为制药企业提供相关建议，规范研 发支出的核算，减少虚假信息披露，从而增强制药企业的竞争优势。 关键词：研发支出；资本化；盈余管理 II Abstract 2019 is the first year of 5G in China. China has taken the lead in mastering core technologies, which will promote the construction of smart cities in China. In the era of high-tech technologies such as 5G, 3D printers, sweeping robots, and artificial intelligence, according to Chinas innovation-driven strategy, research and development expenditures were included in the GDP calculation in 2016. Although the current new accounting standards, the accounting treatment of RD expenditures has been converted to eligible capitalization through full expense conversion to encourage enterprises to actively invest in RD. Although the new standard fills some deficiencies, there are still shortcomings, and the operability at the time of capitalization of RD expenditures is poor duri