2015增值税税务筹划.ppt

经营行为 分类和特点 税务处理原则 兼营 纳税人兼营不同税率应税项目 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税 (一)兼营销售行为 经营行为 分类和特点 税务处理原则 混合销售 概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务 特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系 基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 (二)混合销售行为 混合销售行为与兼营行为的区分 1. 相同点 纳税人在生产经营活动中都涉及到了营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务。 2. 不同之处 （1）混合销售行为是在同一项（次）销售业务中同时涉及到营业税应税劳务和增值税货物销售；劳务价款和货物销售款同时从同一个客户收取；两者具有紧密相连的从属关系；这两种款项在财务上难以分别核算。比如销售电视机并负责送货，则两个业务联系紧密，如果不销售电视机，则无法送货。 方案1：百货公司每销售300元商品应纳增值税额为： 300×70%÷(1＋17%)×17%－300×50%×17% ＝5.01（元） 方案2：该百货公司每销售300元商品应纳增值税额为： 300÷(1＋17%)×17%－300×50%×17% -60×17%＝7.89（元） 方案3：该百货公司每销售300元商品应纳增值税额为： 300÷(1＋17%)×17%－300×50%×17% ＝18.09（元） 从税务筹划角度分析，方案1最有利于节税，方案3最不利于节税 案例解析 2015增值税税务筹划 如果将实物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品开具发票时，按实际给购货方的商品数量填写金额，并在同一张发票上开具实物折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税。 2015增值税税务筹划 买一大桶油赠一小桶油为例，就赠品（一小桶油）而言，受赠者无须为赠品付款，仅从字面看，该赠品应视为无偿赠送，按《增值税暂行条例》第四条规定，应视同销售缴纳增值税。 赠品表面上看无偿，可得到赠品的前提条件是在消费者购买了指定商品后，赠与行为才会发生，即赠予是同销售同时发生，是销售的附带行为，俗称“搭售”，所以这里的赠予又可视为有偿赠予，整个销售行为可推定为商业折扣或对原商品的降价销售。 2015增值税税务筹划 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 税法规定：增值税纳税义务发生时间 2015增值税税务筹划 （三）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 但生产销售生产工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 。 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （四）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天； 税法规定：增值税纳税义务发生时间 2015增值税税务筹划 （五）采取委托代销货物，为收到代销单位的代销清单当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 例5-5 税法规定：增值税纳税义务发生时间 2015增值税税务筹划 尽量延期纳税，获取资金时间价值。根据款项收到时间不同来决定采取何种结算方式： 1、款项收到的情况下，采取预收货款的方式销售较好； 2、预计货款不能