不同持股比例的“母、子、孙”结构的合并报表处理-最新资料.pdfVIP

不同持股比例的“母、子、孙”结构的合并报表处理 一、报表合并的范围与条件 根据《企业会计准则第 33 号- 合并财务报表》的相关规定， 财务报表的合并范围应当以控制为前提条件。 具体而言， 主要有 四种具体合并情形： 一是母公司直接或间接通过其子公司拥有被 投资方 50%以上的表决权， 50%以上的表决权意味着母公司对被 投资企业拥有绝对控制权， 该种情形下被投资单位是母公司的子 公司，应纳入报表合并范围； 二是母公司对被投资单位表决权虽 低于半数， 但通过协议约定拥有半数以上表决权， 或根据章程规 定母公司具有经营和财务决策权，或在公司董事会占多数表决 权，均被认定为对被投资方拥有控制权； 三是在确定是否具有控 制权时，应考虑投资企业持有的被投资企业的可转换公司债券、 股权认证等具有期权性质的表决权； 四是所有子公司， 不论其规 模大小、 业务性质或商业模式是否与母公司一致， 均应纳入报表 合并范围。 二、多层持股结构下合并报表的编制方法 当前，多层持股结构下合并报表的编制方法主要有顺序法和 同步法。 顺序法是指企业根据母子孙三者间的投资关系， 按照从 最低到最高的顺序逐级制定合并报表。 该方法适用于企业集团某 层级的子公司具有制定合并报表的需要和法定义务的情况， 该方 法能够满足除了最底层子公司以外其他所有层级公司编制合并 报表、了解企业整体资产负债、利润及现金流量情况的需要，但 由于需要层层编制合并报表， 运用该方法编制集团合并报表需要 较长时间。 同步法是指集团总部与所有子公司一次性集中进行处 理，编制最高层级的合并报表。该模式下，不需要考虑子公司的 层级，只按照集团 - 子公司的逻辑对报表进行集中、同步合并， 适用于其他层级子公司没有编制合并报表需求与义务的情况。 同 步法省去了其他层级间的报表合并， 因此能够快速的汇总编制出 最高层级的合并财务报表。 根据新企业会计准则对企业合并、 长期股权投资以及合并报 表的相关规定， 不同的合并方式对应不同的报表合并方法： 一是 购买法。根据规定，购买法适用于非同一控制下企业合并行为。 该方法将企业合并视为一种资产交易行为， 即投资企业支付一定 对价（现金、股权、资产等）以获取被投资企业的机器设备、存 货等资产， 同时也承担被投资企业的负债。 该方法按照合并日被 投资企业资产公允价值确定净资产价值， 支付对价与净资产差额 部分计入商誉项目； 二是权益结合法。 权益结合法将企业合并行 为视为一种通过交换股权形成所有者权益的联合， 合并行为并不 会影响股东的股权， 合并形成的会计主体是对合并前两个或多个 企业的延续， 以前年度的会计基础也不会发生变化， 合并交易发 生前被投资方产生的经济利润及留存收益都要进行合并。 三、多层持股结构不同持股比例情况下合并报表的编制 （一）合并财务报表编制人的确认逻辑 根据当前会计准则的要