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{财务管理财务分析}上市 企业财务计提行为的实证 分析 上市公司会计计提行为的实证分析 内容提要 本报告对 2001～2003 年上市公司会计计提进行了实证研究，重点分 析了上市公司对会计计提的利用程度、会计计提应用的倾向性、会计 计提的行业特征以及计计提对审计报告质量的影响。研究结果表明， 大部分上市公司计提减值准备的比例并不大，没有发生大规模的资产 贬值，整体的资产质量正逐步得到夯实。不过，计提比例异常的公司 有所增多，导致上市公司计提减值准备的平均比例和波动性加大；计 提减值准备尚不是上市公司亏损的主要原因，但部分公司（包括盈利 大幅增长的公司）利用会计计提调节利润的意图比较明显；减值准备 具有流动性偏好；传播与文化产业、信息技术业、建筑业、综合类、 制造业、房地产业、农林牧渔业、批发零售贸易等八大行业对会计计 提的应有具有明显偏好，而采掘业、交通运输仓储业、电力煤气水的 生产及供应业、社会服务业等四大行业对会计计提没有明显偏好；虽 然审计师在审计高风险企业时具有一定的独立性，审计报告有一定的 可信度。但审计师的独立性和职业谨慎还需提高，审计报告的规范性 有待加强。审计师的侧重点是减值准备的多提，而对少提的公司则揭 示不足。最后，针对会计计提的现状，本文提出了规范我国上市