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从会计委派制看会计人员管理体制改革 [摘 要]会计委派制作为防止会计信息失真和国有资产流失的一种 新兴的会计人员管理制度,完全改变了原有的会计组织结构。本文通 过对其三种模式的深入分析,力图揭示出隐藏在会计信息失真、国有 资产流失等现象背后的本质问题,为会计人员管理体制的改革提供理 论基础,构建基本框架。 [关键词]会计委派制;财务总监委派制;受托责任;委托代理关系 随着社会主义市场经济体制的建立与发展,企业成为自主经营、自负 盈亏的独立法人,企业负责人的权力也越来越大。在这种情况下,对企 业负责人的监督就显得越来越重要。但由于国有企业所有者主体缺位, 国有投资代表人不具体,对经营者缺乏必要的监督和约束,导致国有资 产流失严重,产生了一些腐败行为。因此,迫切需要建立企业权力约束 制度来监督企业负责人的行为。有关部门搞了会计委派制的试点,用 以建立会计监督为中心的企业权力约束制度,进行会计人员管理体制 的改革,调整和改变会计人员隶属于所服务的单位的现状。本文就此 谈一些个人见解, 以供探讨。 一、 会计委派制的模式 会计委派制是财产所有者向所属企事业单位统一委派会计人员,并对 他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一 种会计人员管理制度。该制度旨在通过加强对会计人员的管理,整顿 和规范会计工作秩序,加强会计监督,防止会计信息失真,维护财经纪 律,可以称之为一次大刀阔斧的会计人员管理体制改革。对国有企业 的会计委派主要有以下几种模式:财务总监委派制、会计负责人委派 制、“会计楼”形式。 (一) 财务总监委派制 财务总监一般由产权部门选派,通过一定程序进入公司董事会,承担监 督国有资产营运、重大投资决策以及审查会计报表等职责,对重大财 务收支和经济活动实行与总经理联签制度;财务总监的工资、奖金与 所在单位分离, 以保证其实行会计监督的独立性;委派部门对被委派的 财务总监定期考核和轮岗。财务总监委派制是国有资产终极所有权与 法人财产权分离后保障国有资产管理和营运有序进行的内在要求,是 我国产权制度改革到一定程度的必然产物。现代企业制度的显著特点 是所有者和经营者分离,其实质是出资者终极所有权与企业法人财产 权相分离,从而形成了资产所有者与经营者之间的委托代理关系。由 此产生的信息不对称使得经营者权力得不到有力约束,产生了“内部 人控制”,引发了一部分代理人利用占有上的优势向委托人隐瞒事实, 在企业经营中采取各种方式损害所有者利益,在企业改制及产权流动 重组过程中使国有资产流失, 自身缺乏长期投资和技术改造的动力, 同 时财务关系透明度低甚至进行“黑箱操作”。这就要求处于企业约束 机制重要环节的企业会计管理从内外结合的整体角度开展会计监督, 以规范自身行为,提高企业管理水平。而当前的会计人员在企业经营 者的领导下,在组织上、经济上依赖于经营者,违背了顺向监督的原则, 使得会计监督只能是企业内部对自身经济活动进行自上而下或自我 监督约束的一种内部监督,并不具备监督经营者的职能。财务总监委 派制正是顺应了加强外部会计监督的要求,从财产所有者的角度对企 业领导行为和企业行为进行财务监督,防止企业弄虚作假、违规操作, 以保护国有资产所有者的合法权益。 从以上分析不难看出,财务总监委派制对于会计人员管理体制改革有 着重要的意义。它为国有控股、国有独资企业甚至于民营、中外合资 及外资企业提供了一种可以较为有效地克服“内部人控制”问题的监 督模式。然而,这种模式却不能解决由于会计的双重受托责任导致的 会计人员既代表所有者又代表经营者而陷入两难之地的问题。由于企 业财务总监是从企业外部代表企业所有者对企业厂长经理的经营行 为进行监督约束,而企业财务人员是在企业内部代表企业经营者进行 会计核算、内部控制和理财,它们的职责不能混淆,职能不能相互替代。 这事实上使得财务总监相对于经营者及其领导下的会计系统而言属 于企业的“外来人员”,是经营者的“异己力量”,极易被架空而不能 掌握企业实际经济活动情况;更重要的事,会计人员仍处于经营者的领 导下,在组织上、经济上受制于经营者,使得会计人员面对所有者和经 营者的利益发生冲突时往往倾向于经营者一方,从而导致会计信息失 真现象仍然无法得到有效的控制。 (二) 会计负责人委派制和“会计楼”形式 会计负责人委派制的委派对象主要是财务负责人或会计主管人员;委 派部门和企业主管部门联合委派;管理体制是按照“统一管理,统一委 派,分职任免”的办法,对委派人员的人事档案、职务晋升、工作调动、 专业职称、工资奖励、福利等实行统一管理,但工资福