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存货审计必须注意的几个问题
中国注册会计师协会专业标准部
杨志国
、存货审计要解决什么问题
·存货审计主要证实管理当局对存货作出
以下各项认定
(一)存在—记录的存货是存在的;
(二)完整性—所有的存货都已经得
到了记录;
(三)所有权—对记录存货的拥有所
有权;
存货审计要解决什么问题
(四)计价陈述的存货计价基础是
适当的,在前后各会计期间是一致的,
在存货计价时己考虑了存货的状态;
(五)列报与披露所有存货都己在
会计报表中进行了适当的分类、描述和
披露
二、货的存在、完整性和所有权—一计划
阶段的考虑
(一)存货的性质
由于存货的性质不同,潜藏的风险也不
样,但存货本身是高风险的项目,以
下种类存货增加了审计的复杂性与风险:
·1.具有长期制造过程的存货。
二、货的存在、完整性和所有权—一计划
阶段的考虑
(一)存货的性质
2.具有固定价格合约的存货。
·3.商品存货
4.服装和时装存货。
鲜活、易腐商品存货
·6.具有高科技含量的存货
7.单位价值高昂的存货。
二、货的存在、完整性和所有权—一计划
阶段的考虑
(二)存货盘点的控制程序
1.存货监盘的策略
(1)控制测试为主(依赖存货盘点的控
制程序)
·(2)实质性测试为主
二、货的存在、完整性和所有权—一计划
阶段的考虑
(二)存货盘点的控制程序
2.如何关注客户存货盘点的控制程序
(1)盘点工作人员的胜任能力;
(2)存货识别程序;
·(3)用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘
点程序;
(4)存货的组织管理
二、货的存在、完整性和所有权——一计划
阶段的考虑
(二)存货盘点的控制程序
(5)区分并隔离代销商品或其他顾客已
购商品;
(6)盘点的核查程序;
(7)存货变动的控制程序
(8)计算过程的核查程序;
(9)在产品的核查程序。
二、货的存在、完整性和所有权——一计划
阶段的考虑
(三)存货盘点的时间
·1.在会计期末或之后若干天内进行的盘
2.在会计期末之前进行的盘点
在不同日期进行的盘点
二、货的存在、完整性和所有权——一计划
阶段的考虑
(四)熟悉负责和参与盘点的人员
(五)参观客户的存货场所
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