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关于实行国库集中支付后
行政、事业单位有关会计业务的处理方法
郭岳良
一、行政单位会计
实行财政国库管理制度改革试点后,纳入国库集中支付的行政单位,仍执行
现行的 《行政单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点,在 《行政单
位会计制度》资产类科目中增设 “107零余额账户用款额度”总分类科目。
“107零余额账户用款额度”科目,用于核算预算单位在财政下达授权支付
额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方,登记收到财政下达的授权支付额
度 (即财政批复的财政授权支付计划数,调减计划用红字登记),其记账依据主
要是单位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账
通知单”;本科目贷方,登记授权支付的实际支出数,其记账依据是单位“财政
授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科目各月
末借方余额表示年初以来,授权支付额度累计余额;年度结转后该科目无余额。
(一)、财政直接支付业务的账务处理
预算单位根据代理银行开具的 《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(工
资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐,会计分录为:
预算内:
借:经费支出
贷:拨入经费—财政直接支付
预算外:
借:经费支出
贷:预算外资金收入—财政直接支付
注:发生直接支付的退款业务时,根据代理银行盖章的退款业务凭证做相
应的红字凭证。
如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的,应同时登记固定资产
账,会计分录为:
借:固定资产
- 1 -
贷:固定基金
(二)、财政授权业务的账务处理
(1)预算单位根据代理银行盖章的 《财政授权支付额度到帐通知书》 (财
政批复的计划数)与分月用款计划核对后作收入入帐。会计分录为:
预算内:
借:零余额账户用款额度—预算内
贷:拨入经费—财政授权支付
预算外:
借:零余额账户用款额度—预算外 (调减用红字登记)
贷:预算外资金收入—财政授权支付
注:发生调减计划,根据代理银行盖章的 《财政授权支付额度到帐通知书》
用红字登记。
(2)预算单位根据代理银行盖章的 《财政授权支付凭证回单》和有关支出
原始凭证,从预算单位零余额账户中支付时作支出入账。会计分录为:
预算内:
借:经费支出
贷:零余额账户用款额度—预算内
预算外:
借:经费支出
贷:零余额账户用款额度—预算外
注:发生授权支付的退款业务时,根据代理银行盖章的退款业务凭证做相
应的红字凭证。
(3)预算单位从零余额帐户提取现金和支用时,会计分录为:
预算内:
提取现金时:
借:现金
贷:零余额账户用款额度—预算内
凭有关支付原始凭证报销列支时:
借:经费支出
- 2 -
贷:现金
预算外:
提取现金时:
借:现金
贷:零余额账户用款额度—预算外
凭有关支付原始凭证报销列支时:
借:经费支出
贷:现金
二、事业单位会计
实行财政国库管理制度改革试点后,纳入国库集中支付的事业单位,仍执行
现行的 《事业单位会计制度》。根据财政国库管理制度改革的特点,在 《事业单
位会计制度》资产类科目中增设 “103零余额账户用款额度”。
“零余额账户用款额度”科目,用于核算预算单位在财政下达授权支付额度
内办理的授权支付业务情况。本科目借方,登记收到财政下达的授权支付额度(即
财政批复的财政授权支付计划数,调减计划用红字登记),其记账依据主要是单
位“财政授权支付零余额账户”开户银行出具的“财政授权支付额度到账通知单”;
本科目贷方,登记授权支付的实际支出数,其记账依据是单位“财政授权支付零
余额账户”开户银行出具的“财政授权支付凭证回单”。该科
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