用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪.pptVIP

刑法分论3-5危害税收征管罪 周铭川 第七节 危害税收征管罪 一、危害税收征管罪概述 是指违反国家税收法规，妨害国家税收征管活动，依法应受刑罚处罚的一类行为。是刑法分则第三章第六节规定的犯罪 。具有如下特征： 1、侵犯的客体是国家的税收征收管理秩序。这里的税收征收管理秩序，特指国家对国内税收征收的管理秩序。包括税务机关依照税法、税收征收管理法的规定，依法征税的管理秩序以及税务机关依照税法、税收征管法、发票管理办法等法律法规对发票的管理秩序。 2、在客观方面表现为违反国家税收法规，妨害国家税收活动，依法应受刑罚处罚的行为。 首先，危害税收征管罪的行为具有行政违法性，即表现为违反国家税收法规。 税收法规可分为：（1）税收法律。（2）税收条例。（3）税法实施细则。（4）地方性税收法规。（5）税收行政规章。 其次，违反税收法规行为的社会危害性必须达到应受刑罚惩罚的程度。 3、主体包括单位和自然人。有些犯罪的主体必须是负有纳税义务的单位和个人，如偷税罪，而有些犯罪的主体是一般主体，如伪造增值税专用发票罪。 4、主观方面表现为故意，并且只能是直接故意，具有谋取非法利益的目的。当然，对于不同的罪来说，故意的内容是不同的。 （二）危害税收征管罪的种类 危害税收征管罪包括以下两小类12种犯罪： （1）危害税收征管秩序的犯罪，即直接针对税收征管秩序的犯罪，包括：201偷税罪，202抗税罪，203逃避追缴欠税罪，204骗取出口退税罪； （2）危害税收票证管理秩序的犯罪，即直接针对发票，间接危害到税收征管秩序的犯罪，包括： 205 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪， 206伪造、出售伪造的增值税专用发票罪， 207非法出售增值税专用发票罪， 208 非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪 209-1 非法制造、出售非法制造用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪， 209-2非法制造、出售非法制造的发票罪， 209-3 非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪， 209-4 非法出售发票罪。 注意：1、仅202抗税罪的主体不包括单位，其余各罪主体均包括单位； 2、第210条：盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第264条的规定定罪处罚。（盗窃罪）　　使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第266条的规定定罪处罚。 （诈骗罪） 3、208-2：非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第205条（虚开增值税专用发票）、第206条（伪造、出售伪造的增值税专用发票罪）、第207条（非法出售增值税专用发票罪）的规定定罪处罚。 二、201偷税罪 (一)本罪的概念和构成特征 偷税罪，是指纳税人、扣缴义务人采取 ①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， ②在账簿上多列支出或者不列、少列收入， ③经税务机关通知申报而拒不申报或者 ④进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款，偷税数额占应纳税额的10%以上并且在1万元以上的，或者 ⑤因偷税受到2次行政处罚又偷税的，以及 ⑥缴纳税款后，又以假报出口或者其他欺骗手段骗回所缴纳的税款的行为。具有如下构成特征： 1．本罪侵犯的客体是国家的税收管理秩序。 2．本罪在客观方面表现为，采取 ①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， ②在账簿上多列支出或者不列、少列收入， ③经税务机关通知申报而拒不申报或者 ④进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款，数额占应缴纳税额的10%以上且数额在1万元以上，或者 ⑤纳税人因偷税受到2次行政处罚又偷税，或者 ⑥缴纳税款后，又以假报出口或者其他欺骗手段骗回所缴纳的税款的行为。本罪的客观方面包括以下几点： （1）偷税行为。具体表现为以下五种行为手段： ①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证。伪造是指为了应付税务机关稽查而临时编造假账簿、假凭证；变造，是指把已有的真实账簿和凭证进行篡改、合并或删除，从而使人对其经营数额和应纳税项目产生误解；隐匿，是指将真实的账簿和记账凭证隐藏起来，躲避税务人员检查；擅自销毁，是指私自将有效账簿和记账凭证销毁，使税务机关无法检查其应税数额。 根据2002 年11月5日最高人民法院发布的《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第2条第1款的规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记账的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第201条第1款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证的行为。 ②在账簿上多列支出或者少列、不列收入。多列支出，是指在账簿上大