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{生产现场管理}作业成本管 理及应用模型 作业成本法原理与应用模型 第一部分作业成本法的基本原理 1 ． 1 作业成本计 作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本 的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作 业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生， 作业导致成本的发生。 根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行： 第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本 库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库； 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的 工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现 的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设 备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、 存货移动、装运发货、管理协调等。 作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因 此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。 由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的 作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是， 将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归 集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用 不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信 息成本。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量， 作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备 作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小 时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按 各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作 业成本，进而确定最终产品的成本。 成本计算程序如下图所示： 第二步 作业成本库 作业成本库 资源动因 综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是： 其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如： 产品成本、责任中心成本)的基石； 其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并 采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提 高成本的可归属性； 其三，关注成本发生的前因后果。 产