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11.4 内部转移价格 运用以机会成本为基础的定价模式制订转移价格，一般都会促进部门和公司整体利益一致性决策的实现。 这种方法在实务中往往较难实行。一个重要的原因就是计量机会成本困难的存在。此外，在最低价格与最高价格之间选择一个恰当的转移价格也非一件易事。 11.3 部门业绩评价 11.3.3 收入中心的业绩评价 主要通过计算和分析销售差异来实现，包括数量差异和价格差异。 【例11-1】20×5年10月份A公司销售事业部预计销售5300件甲产品，实际销售量为5180件，实际销售价格为24.5元/件，标准价格是25元/件，标准毛利是5元/件。则： 销售差异＝5180×[24.5－（25－5）]－5300×5 ＝－3190元（U） 价格差异＝[24.5－（25－5）－5]×5180＝－2590元（U） 数量差异＝（5180-5300）×5＝－600元（U） 11.3 部门业绩评价 收入中心的业绩考核指标还包括销售完成百分比、销售回款率、销售回款平均回收天数和坏账发生率等。计算公式如下： 实际销售收入 销售完成百分比＝ 预计销售收入 实际收到的现金 销售回款率＝ 平均应收账款 ∑（实际销售收入×回收天数） 销售回款平均回收天数＝ 某年的全部销售收入 某年的坏账发生数 坏账发生率＝ 某年的全部销售收入 11.3 部门业绩评价 11.3.4 利润中心的业绩评价 应以贡献毛益总额和税前利润为重点，衡量销售收入和销售成本是否达到预期水平。 评价的指标主要有收入、成本、产量以及利润等。 评价的方法主要是采用差异分析的方法，除了要将贡献毛益总额和税前利润总额的实际数同预算数对比，分别计算其绝对增减额外，还要把贡献毛益率和税前利润率的实际数同预算数进行比较。 11.3 部门业绩评价 表11-1 A公司某部门的利润报告分析 20×5年9月 （单位：元） 11.3 部门业绩评价 贡献毛益：表中贡献毛益330720元是重要的，它反映了该部门所产产品的盈利能力，但它对业绩评价没太大的作用。 可控毛益：表中显示可控毛益为233070元。从某种程度上讲，它可能是评价部门经理业绩最好的业绩指标。但这个指标存在的主要问题是如何区分可控的与不可控的与生产能力有关的成本。 部门毛利：表中148420元的部门毛利很显然是衡量部门获利水平的指标，但它更多地是用于评价部门业绩。 部门税前利润：有利于与同行业可比企业的业绩进行比较。 部门税后利润：有助于激励部门经理合理降低所得税费用，反映部门的盈利能力。 11.3 部门业绩评价 11.3.5 投资中心的业绩评价 不仅要关注成本、利润指标，还要衡量其资产并将利润与其所占用的资产联系起来。通常采用的财务指标有投资报酬率、剩余收益和经济增加值。 1. 投资报酬率 （1）投资报酬率的计算原理 经营净利润 投资报酬率＝ 分部平均经营资产 投资报酬率还可以进一步分解： 息税前利润 销售额 投资报酬率＝ × 销售额 经营资产 ＝销售利润率×资产周转率 提高投资报酬率的主要途径有：增加销售收入、降低成本或提高资产周转率。 11.3 部门业绩评价 【例11-2】乙