审计理论与审计案例分析 第4讲第二部分 案例二.pptVIP

* 2016年高级审计师考试 《审计理论与审计案例分析》  主讲老师：杜老师 第二部分 审计案例分析 案例二补充知识点 银行存款的审查　　1.审核银行存款日记账记录　　（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。　　（2）依次验算其加总额的正确性。　　（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性。　　（4）抽查与银行存款有关的往来账户。 　　2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例　　通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款，查明其所有权。　　3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表　　审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。 　　审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。　　调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。　　 　　4、检查、函证银行存款余额　　函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。 检查一年以上的定期存款或限定用途存款。此类款不属于流动资产，应列入其他资产项下。对此，审计人员应查明情况，作出相应记录。 　　5、核实货币资金收支的截止期　　财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。如年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。　　为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：　　（1）检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期； 　　（2）检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；　　（3）查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。 银行存款的主要审计程序： (1)核对银行存款日记账与总账、报表的余额是否相符。 (2)抽取部分银行存款账户，取得银行对账单，检查对账单记录与银行存款日记账记录是否相符。 (3)对于资产负债表日银行对账单记录与日记账记录不相符的银行存款账户，应获取或编制该账户资产负债表日“银行存款余额调节表”，如果调节后的银行存款仍有差异，应进一步查明原因，做出记录或作适当调整。 (4)检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性和资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如有，则应作相应调整。 (5)向所有的银行存款户函证资产负债表日余额。 (6)银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录。 (7)调查大额或性质异常的银行存款收支记录，检查相应原始凭证是否完整，有无授权批准。 (8)抽查资产负债表日若干银行存款收支凭证，进行截止测试。如有跨期收支事项，应作适当调整。 (9)检查非记账本位币折合记账本位币所采用的汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。 (10)查明银行存款是否已在资产负债表上恰当披露。 案例二 一、资料 根据计划安排，2011年3月，审计署统一组织若干省级审计机关和审计署驻地方特派员办事处对邮电系统若干企业2010年资产、负债和损益进行审计。为了确保审计重点、内容、程序和报告的统一性，审计署编制下发了审计工作方案。按照该审计工作方案的要求，某省审计厅派出老王（审计组长）、小张和小李组成的审计组对ABC邮电公司2010年资产、负债和损益进行审计。由于该审计厅当时审计工作任务非常集中，审计组成员同时还承担着其他审计任务，因此厅领导要求审计组五天之内完成全部审计工作。 审计人员小张负责审查资产负债表的流动资产项目。为了加快工作进度，他首先设计好各流动资产项目的审定表、检查情况表等审计工作底稿式样，然后要求被审计单位的出纳员填写“库存现金审定表”。“库存现金