试论财务报表的局限性.pdf

试论财务报表的局限性 财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定期间经 营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、损益表、现金流量表和会 计报表附注，对内对外都有着极其重要的地位。是政府实施宏观调控、投资者和债 权人作出投资决策的依据。财务报表质量的高低直接决定着资本的市场的有效程度 和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是随着证券市场的发展，上 市公司财务造假的现象时有发生，财务报告日益成为了各方关注的焦点。 财务报表编制披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，实际难以达到这 样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务 报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。 一、人力资源价值未能考虑 随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统， 会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源 转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。 特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的 贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价 值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经 实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的 信息，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来 发展的影响程度等信息。 二、财务报表的时效性局限 财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于 会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重 要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。 企业年度财务报告在年度终了后4 个月内对外提供，报表使用人了解的是4 个月以 前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国 证监会自2002 年起要求所有上市公司在季度终了后60 天内提供季度财务报告，以 中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表 在会计计量上更依赖于估计。 三、财务报表的客观真实性局限 真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则， 正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡 见不鲜，据2002 国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报 告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。影响财务报表真实性的原因 有以下几方面： （1）在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少成本， 追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。 公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满 足我国企业集团发展的需要，1995年财政部发布实施 《合并会计报表暂行规定》， 以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合地反映企业集团整体经营情况。尽管 《企业会计制度》中规范了关联方关系及交易的披露原则及方法，但企业集团管理 当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用 控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。 美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数 据、虚假上市，都是很好的例证。 （2）由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理更多 地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。 企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：存货 的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资的核算、借款 费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推 迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。 中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度 上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中 期由于时间限制和成本效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货 的价值，对存货的减值准备估计不是很准。 （3）随着我国金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形 式日趋复