两税合一后投资抵减之适用解析.pdf

兩稅合一後投資抵減之適用解析 羅輝鈴會計師 一、前言 兩稅合 一實 施後 ，個 人股東之整體總稅負 (含 公司階段所課徵之營利事 業所 得稅及股東階段之個 人綜合所得稅 ，參考附註 一已) 由 55%降 為 40% ，公司階段所 繳納之營利事 業所得稅可視為個 人股東之預繳稅款故，理論 上公司階段之租稅優 惠 (如 ：各項投資 抵減 )並無實際減稅 效果 ，僅有延遲繳稅之效果 。 僅管 兩稅合 一後投資 抵減 無實質之減稅 效果 但，對於稅負之長期規劃卻有相 當 助益因， 此搭配 兩稅合 一新制之未分配 盈餘 加徵 10%規範 ，如何利用投資 抵減 抵用順序及與前 五年虧損之交互使用 ，成為相當關 鍵課題 。 二、相關規 定 (一)依促進產業升級條例第 六條規 定： 為促進產業升級需要 ，公司在下列用途項下支 出金額百 分之五至百 分之 二十限度內 ，抵減當 年度應納營利事 業所得稅額 ；當 年度不足 抵減時 ，得在 以後 四年度內 抵減之 。而其每一年度得抵減總額 ，以不超過該 公司當 年度應 納營利事 業所得稅額百 分之五十為限 ；但最後 年度抵減 金額 ，不在此限