cpa 《会计》新精品 专题 长期股权投资、企业合并与合并报表编制 第三段.pdf

长期股权投资、企业合并与合并报表编制 主讲: 郑庆华 二、案例分析 （一）长期股权投资（同一控制）+企业合并+合并财务报 表 【例1】考核企业合并（同一控制）＋长期股权投资＋合并 报表编制 香山股份有限公司(本题下称“香山公司”)为上市公 司。为提高市场占有率及实现多元化经营，香山公司在 2010 年进行了一系列投资和资本运作。 (1)香山公司于2010 年3 月2 日与乙公司的控股股东A 公司（同时也是香山公司的母公司） 签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2010 年3 月1 日经评估确认的净资产为基础，香山公司定向增发本公司普通股 股票给A 公司，A 公司以其所持有乙公司80 ％的股权作为支付对价。 ②香山公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理 时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40 元为基础 计算确定。 ③A 公司取得香山公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由香山公 司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010 年3 月1 月的公 允价值为9625 万元。 ②经相关部门批准，香山公司于2010 年5 月31 日向A 公司定 向增发500 万股普通股股票(每股面值1 元)，并于当日办理 了股权登记手续。 2010 年5 月31 日香山公司普通股收盘价为每股16.60 元。 ③香山公司为定向增发普通股股票，支付给证券商佣金和 手续费100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6 万 万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④香山公司于2010 年5 月31 日向A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行 改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中香山公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余2 名为独立董事。 乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2010 年5 月31 日，以2010 年3 月1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨 认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： 资产负债表 编制单位:乙公司 2010 年5 月31 日单位:万元 项目账面价值公允价值 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 900 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计 12 400 16 000 负债： 短期借款 1 500 1 500 应付账款 2 600 2 600 长期借款 1 900 1 900 负债合计 6 000 6 000 所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润 2 970 所有者权益合计 6 400