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八、存货减值 (一)存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备,计入资产减值损失。如果减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。 期末计价原则:成本与可变现净值孰低 所以,一旦可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备,计入资产减值损失 可变现净值的确定 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用以及估计的相关税费 注意: 第一,进一步加工成本,只对需加工后再出售的存货 第二,材料是生产使用的,估计售价按照产品的售价 (二)存货跌价准备的会计处理 设置“存货跌价准备”科目核算,跌价损失计入“资产减值损失”。 当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额 结果为正数,即为当期补提;负数则应在已计提的存货跌价准备范围内转回。 当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-跌价准备已有的贷方余额 【例题·单选题】某企业3月31日,乙存货的实际成本为100万元, 加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元, 估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0, 3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A.-10 B.0 C.10 D.12 成本:100万元 可变现净值:110-20-2=88万元 已提跌价准备:0 当期应提跌价准备=(100-88)-0=12(万元) 『正确答案』D 『答案解析』乙存货的成本为100万元;乙存货的可变现净值为=110-20-2=88(万元),成本高于可变现净值,所以要计提跌价准备100-88=12(万元)。 初级会计实务
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