审视税收竞争 (2).pdf

审视税收竞争 一、从市场竞争看税收竞争的客观性 市场竞争是指有着不同经济利益的两个以上经营者，为 争取收益最大化，以其他利害关系人为对手，采用能够争取 交易机会的商业策略，以争取市场的行为。竞争是市场机制 的灵魂，通过竞争可以使资源得到优化配置，从而促进市场 经济发展。 有竞争就有不正当竞争。竞争并不是天然就有序的，自 然状态的竞争本身就具有为获得最大利益而排斥对方的特 性，从而使经营者本能地有追求垄断的倾向。有不正当竞争 就有反不正当竞争。随着不正当竞争行为的日趋严重，国家 开始对这种经济行为用法律进行协调。否则，经济无法有效 运转。 税收竞争同样属于竞争行为，虽然有着特殊的表现形式、 发生在特殊的竞争领域，但依然遵循同样的竞争规律。有税 收竞争就有不适当税收竞争，即有害的税收竞争。 二、税收竞争的分类 笔者认为，在对税收竞争进行界定时，首先应加以分类。 - 1- (一)按税收竞争的范围划分，有国内税收竞争和国际税收 竞争 西方财政学界有一种解释：“税收竞争是指各地区通过 竞相降低有效税率或实施有关税收优惠等途径，以吸引其他 地区财源流入本地区的政府自利行为”。此种解释应属于国内 税收竞争范围。那么，这种竞争延伸到国家之间则属于国际 税收竞争。日本学者谷口和繁认为，“税收竞争指的是为了把 国际间的流动资本吸引到本国，各国均对这种资本实施减税 措施而引发的减税竞争”。 (二)按税收竞争的对象划分，有广义的税收竞争和狭义的 税收竞争 欧盟对税收竞争有两种理解：“一是旨在吸引证券投资， 尤其是个人有息投资的税收竞争，表现在对支付给非居民的 利息课征较低或不征预提税，以及不向目的国税务当局提供 此类支付的信息；二是旨在吸引直接投资的税收竞争，表现 在，一国通过较优惠的税收鼓励措施给外国投资者，使其投 资于该国而非其他国家”，部属于狭义的税收竞争。 -2 - 笔者认为，广义的税收竞争是针对国际流动性资源，诸 如资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的 税收竞争。 ( ) 三 按税收竞争的后果划分，有正常的税收竞争和有害的 税收竞争 对于税收竞争是否有害，理论界有不同的见解。拜里·布 雷斯韦尔·米尼思认为，“如果企业和个人之间的竞争几乎毫 无例外或毫无条件地是好的，那么，政府间的竞争怎么能是 ? 有害的 ”如此，税收竞争无害论的坚持者赞同税收竞争的理 由不外有两方面：其一，使世界资源在国家和地区之间得到 有效配置；其二，就像市场竞争能够保护消费者免受厂商的 掠夺一样，税收竞争也能保护公民免受政治家和官僚的掠夺。 由于外部竞争环境的存在，使政府面临许多潜在的竞争者， 也使纳税人的种种威胁和暗示如 “用手投票”和 “用脚投票” 成为可能，从而使政府的税收收入和公共支出水平趋于合理。 对于有害的税收竞争，笔者赞同前文所述 “有竞争就有 不正当竞争”的辩证观点，但需要坚持的是，税收竞争只是 -3 - 存在有害的成分，至于其到什么程度才属于有害的，这是下 面要重点阐述的问题。 三、判定国际间有害税收竞争的标准 判断国际间有害的税收竞争并非易事，既需要原则上的 判定标准，又需要实务标准。而原则上的认定又基于一定的 理论基础，比如，某种税收优惠措施对于某一国来说属于有 害的税收竞争，而另一国并不认为是有害的，甚至有的经济 学家认为税收竞争到了各国无税的程度才是最理想的。在此， 笔者认为，判定有害税收竞争的标准应以两点为前提： 其一，是否有利于经济全球化。经济全球化与税收竞争 的关系可以概括为：经济全球化刺激了国际间税收竞争，税 收竞争又将加速经济全球化。经济全球化进程中，要素的跨 国流动日益频繁，国际贸易与投资规模日益庞大，如全球出 口额 1998年占世界生产总值的比重达24．3％，国际投资在 15 6 5 近 年间增长了 ． 倍。技术与信息的飞速发展也加快了 跨国公司税基的地域流动。这不但增加了国际税收争议，还 导致国与国之间为争夺流动性资源而引发的税收竞争。另一 方面，税收竞争使一国政府行为受到其他国家政府行为的