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第二节 固定资产的后续支出:
1、原理:资本化(经济利益很可能流入企业,金额可靠计量)
反之 费用化(计入当期损益中)
2、资本化的三个阶段 (1)账面价值要转入在建工程
(2 )固定资产发生的支出符合资本化的支出, 是通过在建工程来核算, 在建工程再转入
固定资产
(3 )使用寿命,净残值,折旧方法,需要重新考量
例如 :电梯,新电梯计入成本,旧电梯终止被替换的账面价值(终止的转入营业外支出,金
额为原价减去折旧) 。
【例题】甲公司是一家饮料生产企业,有关业务资料如下:
(1)20 ×9 年 12 月,该公司自行建成了一条生产线并投入使用,建造成本为 600 000
元;采用年限平均法计提折旧 ;预计净残值率为固定资产原价的 3% ,预计使用年限为 6 年。
(2 )2 ×12 年 1 月 1 日,由于生产的产品适销对路,现有这条饮料生产线的生产能力
已难以满足公司生产发展的需要, 但若新建生产线成本过高, 周期过长, 于是公司决定对现
有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
(3)2 ×12 年 1 月 1 日至 4 月 30 日,经过 4 个月的改扩建,完成了对这条生产线的改
扩建工程, 达到预定可使用状态。 改扩建过程中发生以下支出: 用银行存款购买工程物资一
批,增值税专用发票上注明的价款为 210 000 元, 增值税税额为 35 700 元, 已全部用于改扩
建工程,发生有关人员薪酬 84 000 元。
(4 )该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后,大大提高了生产能力,预计
尚可使用年限为 7 年,假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 4% ,
折旧方法为年限平均法。
(1) 本例中, 饮料生 产线 改扩建后生 产能力大大提高, 能够为 企业带来 更多的 经济
利益,改 扩 建的支出金 额 也能可靠 计量,因此 该 后 续 支出符合固定 资产 的确认条 件,应
计入固定 资产 的成本。
固定 资产 后续 支 出发 生前, 该条饮 料生 产线 的应计 折 旧额 = 600 000 ×(1 -3%) =
582 000( 元 )
年折 旧额 = 582 000 ÷6 = 97 000( 元 )
2x10 年 1 月 1 日至 2x11 月 12 月 31 日两 年 间 ,各年 计 提固定 资产 折 旧:
借:制造 费用 97 000
贷 :累 计 折 旧 97 000
(2) 2x11 年 12 月 31 日,将该 生产线 的账面价 值 406 000 元 (600 000 -97 000 ×
2) 转 入在建工程
借:在建工程—— 饮 料生 产线 406 000
累计 折 旧 194 000
贷 :固定 资产 —— 饮料生 产线 600 000
(3) 发生改 扩 建工程支出
借:工程物 资 210 000
应交 税费 —— 应 交增 值税 (进项税额 ) 35 700
贷 :银行存款
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