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服装批发与零售税收风险管理 江苏省税务干部学校 2014年5月 报装批发税收风险管理 、服装批发市场的发展历程 服装批发市场的变化过程做一个形象的描 述,可概括为“地摊式”,“大棚式”和 商城式”三个阶段。服装批发市场是从 上个世纪80年代初期出现的,1990年前后 ,服装批发市场基本上已经走过“地摊” 阶段,进入“大棚”经营。到了90年代中 期,“商城式”批发市场纷纷出现,步入 加速发展期。 目前,年成交额百亿元以上的服装批发市场不下 于14家,根据中国服装协会的调查,至2012年中国 共有45个服装产业集聚地,主要分布在珠江三角 洲、长江三角洲、环渤海地区和东南沿海地区 服装批发经营特点 (一)固定消费群 服装批发市场吸引了越来越多的直接消费者,这 部分消费者主要为城市工薪阶层、学生、外来务 工人员和流动人口,是处于消费阶层的中低部分 (二)大棚式到商城式 从前简陋的“地摊式”、“大棚式”服装 批发市场竞相改造,这些“商厦式”的服 装批发市场在硬件上几乎不亚于百货商场 ,但在软件环境方面还有相当大的差距。 这些商厦式的批发市场仍采用摊位形式, 往往缺乏试衣间,每逢节假日更是人满为 (三)专业化 发展规模快速化,好多批发市场从原来的地摊式 经营逐渐转化为规模化、专业化经营,面对消费 者也发生了质的转变,有的甚至成为全国服装的 批发基地。 (四)低价位 传统的批发市场走的是低价位的路线,以此求得 销售量的提升。那么从目前来看,少数服装批发 市场逐渐走上了品牌化的经营道路,创造出批发 市场特有的品牌服装之路,当然还面临着价格上 的问题,毕竞批发市场走的是低价格的路线。 、服装批发行业税收风险 (一)利用返还实物,扩大进项税抵扣范围。商 业企业中普遍存在“返利销售”行为,生产企业 以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格 的价格,将货物销售给商业企业,并以此价格开 具増值税专用发票,而商业企业以进货价格或低 于进货价格的价格进行销售,生产企业则以返还 利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。商家 对商品返利部分销售不作收入,不抵减进项税额 (二)多头开设银行账户,销售额不入账较为 金融行业为了争取客户,相对放宽了企业的开户 条件以及现金使用的限制,而商业企业也就利用 了金融行业互相竞争的弱点,采取多头设置账户 ,不向税务机关全部报告备案,以资金体外循环 方式少报营业额,从中逃避税收 (三)增加库存商品,保持一定数额的进项税用 于抵扣,使其长期处于零申报或负申报状态。部 分商家人为使销项顶进项,使进销项平衡,达 到少缴或不缴税款的目的。即棖据当月计提销项 税额的多少,而后决定进项税额的多少,若当月 销项税额过多,就在月底之前突击进货,或采取 未付款提前抵扣、非法取得进项票等手段,人为 增大库存从而达到增加进项抵扣减少应纳税款的 目的。更有甚者,在月终结账后对开增值税发票 ,在月初申报时购货方凭此票申报抵扣进项税, 只须保留少量留抵税款就可避免纳税。而销货方 又利用进项大或留抵税款来逃避税收。 (四)实行“一户双证”,即一户企业办 理一个一般纳税人资格和一个个体户资格 般纳税人采取自行申报纳税,个体户 采取定期定额征收方式,企业在会计核算 中不严格区分购销收入、库存等,凡需要 开具发票和能取得进项发票的用一般纳税 人进行会计核算,不需要发票的用个体户 名义进行销售,从而形成一般纳税人销售 收入向个体纳税人转移,逃避税款 (五)利用价格差避税。目前在整个商业 交易中,同种货物一般存在三种价格:即 开专用发票价格,开普通发票价格和不开 发票价格,一些商家在销售货物时为了逃 避税收尽量不开专用发票,用压低价格来 吸引购货方进货。同时批发业务量比较大 不易盘查库存的批发企业,在购进货物 时全部取得进项发票,用于抵扣,而销售 时则将使用发票部分作收入,计提销项税 额,其余则不作或少作收入。