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内部控制制度及测评;一、 内部控制概论; 　(一)萌芽期一一内部牵制 　　内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到上世纪30年代 才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。该时期的内部牵制，基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象 ;?(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制? 1972年，美国对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知的定义： （1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。; (2)内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。;（三）成熟期 上世纪九十年代初，对内部控制又形成以下定义：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌。 ;二、内部控制的要素 ;（一）控制环境 ;(3)董事会和审计委员会。 (4)管理哲学和经营风格。主要考虑:对待和承担经营风险的方式;对现有可选择的会计准则和会计估计所持有的谨慎或冒进态度。 (5)组织结构。企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行，控制和监督职能的整体框架。 (6)责任的分配与授权。强调对于组织内的全部活动要合理有效地分??职责和权限；;(二)风险评估 ;　　(1)目标。企业的整体目标，通常是由企业的理念及其所追求的价值所决定的，而与之相配合的是企业下一级各部门的具休目标。整体目标主要是：营运目标，财务报告目标，防止对外报送不真实的财务报告。 　　(2)风险。辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程，也是有效内部控制的关键组成要素，管理阶层须谨慎注意各部门阶层的风险，并采取必要的管理措施。企业的风险一般是由外部因素和内部因素所产生的。外部因素包括：科技发展；顾客的需求或预期改变；竞争；新的法律和行政命令；自然灾害；经济环境改变等。内部因素包括：信息沟通中断；员工的品质；经理人员的责任改变；董事会或监事会不够坚定或无效等。 　　(3)环境变化后的管理。经济及管理的环境都是会改变的，企业的活动应随之改变。因此，风险评估中要辨认已发生的改变，并采取必要的行动。;(三)控制活动 ;(四)信息与沟通 ;(五)监督 ;三、内部控制的固有限制;　1.管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊而使内控失效。即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能，并有可能使整个内部控制失效。;2.企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。 ;　3.企业内部行使控制职能的人员素质不适应要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。 ;4.成本效益原则的影响。控制环节越多、控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些小错弊的发生就可能得不到控制。? ; 5.内部控制一般都是针对常规业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制 (如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务)则可能不及时，从而影响内部控制的作用。; 6、企业经