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成本管理成本控制企业成本计算
的基本办法
第十五章收入、成本费用和利润
一、本章概述
(一)内容提要
本章阐述了商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入的条件认
定及各自的会计处理;相关的所得税核算。
本章应重点掌握如下知识点:
1.商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及建造合同收入的确认条件;
2.特殊商品销售收入(委托代销、分期收款出售、售后回购)等的会计处理;
3.跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理;
4.建造合同收入的会计处理;
5.产品成本的计算方法;
6.期间费用的归属认定;
7.资产负债表债务法下所得税的会计处理,应掌握所得税费用、应交所得税和递延所得税资
产(负债)的本期发生额与期末余额的计算。
(二)历年试题分析
年份 题型 题数 分数 考点
商品回购的会计处理;分期收款销售商品的会计处理;
单选题 4 4
公允价值变动损益的界定;所得税费用的计算;
2007 让渡资产使用权收入的确认条件认定;管理费用的界
多选题 4 8
定;应纳税暂时性差异的界定;其他业务成本的界定;
计算题 1 8 生产成本的计算与债务重组的结合
管理费用的界定;财务费用的计算;销售费用的界定;
单选题 5 5
政府补助的界定;所得税费用的计算;
2008
营业利润的界定;收入的确认;可抵扣暂时性差异的
多选题 3 6
界定;
单选题 2 2 售后回购的会计处理;跨年度劳务收入的计算;
2009 多选题 2 4 销售商品收入的确认条件;判定收入论断的正误;
综合题 1 12 所得税的会计处理
二、知识点精讲
15.1 收入
15.1.1 收入的概念、特征及分类
(一)收入的概念
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的
经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。
(二)收入的基本特征
1.产生自企业的日常活动中;
2.表现为三种形式:A. 资产增加;B. 负债减少;C.两者兼而有之;
3.收入能导致企业所有者权益的增加;
4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
【要点提示】收入的辨认是测试的重点。
(三)收入的分类
1.按收入的性质分:
①销售商品收入
②提供劳务收入
③让渡资产使用权
2.按收入的主次分:
①主营业务收入
②其他业务收入
15.1.2 销售商品收入的确认
销售商品收入的确认,必须同时符合以下 5 个条件:
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
手写板提示:
判断标准:商品的增值收益、贬值风险、破损风险等是否转移至购买方.
1)一般判断标准:商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
2)特殊情况:
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证
条款予以弥补,因而仍负有责任,此时不能确认收入。
②在非包销委托代销方式下,委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在
收到受托方的代销清单时,方可认定收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组
成部分,在安检完毕后方可确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性时,
应在退货期满时确认收入。
另外,在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
这里强调的是主要管理和控制权。
在售后回购方式下,就是由于商品的处置权未转移而
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