合并报表股权取得日后的合并报表.pptxVIP

第二章 合并报表：股权取得日后  的合并报表;第一节 合并报表概述;（二）合并报表的特点 1．合并报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2．合并报表以个别财务报表为基础编制。 3．合并报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 4．合并报表编制有其独特的方法。(采用工作底稿的形式);;三、合并报表理论;（二）???有权理论 （1）母公司与子公司的关系是：拥有与被拥有的关系； （2）编制合并报表的目的：是满足母公司的股东的信息需求，反映母公司股东所控制的经济资源； （3）采用的编制方法：比例合并法。即按比例并入合并报表。 （4）子公司的“少数股东权益”并不在合并报表中反映。合并的股东权益反映的是母公司股东所拥有的净资产份额。 （5）子公司的“少数股东收益”并不在合并报表中反映。合并利润反映的是母公司股东享有的净利润。;（三）实体理论 （1）母公司与子公司的关系是：控制与被控制的关系； （2）编制合并报表的目的是：满足企业集团全体股东的信息需求，拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东都是企业集团的股东； （3）“少数股东权益”作为：企业集团所有者权益的一部分，在合并报表的股东权益下单独列示，合并股东权益反映的是全体股东所拥有的净资产份额； （4）“少数股东收益”作为：企业集团净利润的一部分，在合并报表中单独列示，合并净利润反映的是全体股东所享有的净净利润； （5）采用的编制方法：完全合并法。;第二节 合并报表的合并范围;二、具体合并范围的确定 1．母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业 (1)母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 甲 80% 乙 甲直接拥有乙80% (2)母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 甲 80% 乙 70% 丙 甲间接拥有丙70% 其他20% (3)母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。 甲 80% 乙 70% 丙 甲直接+间接拥有丙85% 15%;;;三、不纳入合并报表合并范围的情况 母公司应将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制；也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别。都应纳入合并报表范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司合并报表的合并范围： 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位;四、合并报表编制的前期准备事项 1．统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 2．统一母子公司的会计政策 3．对子公司股权投资采用权益法核算 4．对子公司外币表示的财务报表进行折算 五、合并报表的编制原则 1．以个别财务报表为基础编制。 2．一体性原则。 3．重要性原则。; 第三节 股权取得日后合并报表的编制;二、同一控制下合并后合并报表的编制;（二）合并日后合并报表的抵销分录;;;（2）合并日合并报表的编制 在合并日应编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。 ① 合并资产负债表。 对于被合并方合并前实现的留存收益中，归属于合并方（母公司）的部分，应从合并方的资本公积转入合并报表的留存收益。 注意： a、转的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，合并方应当在财务报表的附注中进行说明。;【例1-1】A、B公司同为C公司控制下的子公司，2012年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：;另外，为此次合并支付会计事务所审计咨询费用100万元，支付发行股票的佣金手续费200万元。;②A公司在合并日编制合并资产负债表的抵销分录： 借：股本 1500 资本公积 500 盈余公积 1000 未分配利润 2000 贷：长期股权投资 5000 ③合并日编制合并资产负债表时，恢复子公司在合并日之前的留存收益母公司占有的份额 借：资本公积 3000 贷：盈余公积 1