萨蒂扬审计案例分析最终版全解.pptVIP

案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 3.1. 2. 控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响： 3.1.2.1 在期末而非期中实施更多的审计程序 3.1.2.2 主要依赖实质性程序获取审计证据 3.1.2.3 修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； 3.1.2.4 扩大审计程序的范围 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 3.2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 含义： 指注册会计师对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披 露）认定层次重大错报风险实施是审计程序，包括控制测试和实质 性程序。 性质： 指进一步审计程序的目的和类型（目的：包括通过实施控制 测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认 定层次的重大错报；类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计 算、重新执行和分析程序） 时间： 指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据使用的 期间或时点。 范围： 指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项 控制活动的观察次数等。 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 3.3 控制测试 含义： 指测试控制运行的有效性。 要求： 当存在下列情形之一时，应对实施控制测试（ 1 ）在评估认 定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（ 2 ）仅实施 实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 性质： 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合，包括询问、 观察、检查、穿行测试和重新执行。 时间： 包括两层含义，一是何时实施控制测试；二是测试所针对的 控制适用的时点或期间。 范围：指某项控制活动的测试次数。 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 3.4 实质性程序 内涵： 指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现 认定层次重大错报的审计程序。 性质： 指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析 程序。 时间： 指实施实质性程序的时间 范围： 重大错报风险越高，对控制测试结果不满意，则应考虑扩大 实质性程序的范围。 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 3.5 评价列报的适当性 3.6 评价审计证据的充分性和适当性 3.7 审计工作记录 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 从风险评估角度分析普华永道的失职 1. 行业状况、法律环境与监管环境因素 2. 被审计单位的性质 3. 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 4. 被审计单位的内部控制 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 1 行业状况、法律环境与监管环境因素 2008 年，金融海啸席卷欧美。据估计，印度 IT 产业 40% 的年盈利来自于全球金 融服务商，其外包产品的 61% 售往美国， 30% 售往欧洲，印度信息产业的外包业 务自然成为金融海啸的重灾区。到 2009 年 1 月，印度软件外包行业的整体盈利能力 下降了 6% 。 在全行业都萎缩的情况下， 萨蒂扬却能够保持持续增长的 业绩，是不符合行业整体的发 展趋势的。换言之，在宏观经 济的景气度降低、国际经济环 境恶劣的情况下，萨蒂扬居然 能独善其身，如果公司并没有 行之有效的应对措施，审计人 员就应该怀疑公司业绩是否有 粉饰之嫌。 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 2 被审计单位的性质 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而 降低财务报表发生重大错报的风险。而印度的上市公司尤其是家族管理的上市公 司在治理上存在严重的问题，家族控制和家族化管理弊端重重。拉贾是萨蒂扬公 司的灵魂和控制人物，在公司内拥有举足轻重的地位。股东不会质疑拉贾的决定 和管理，这种信任为财务舞弊的操作提供了机会。 审计人员应当评估和考虑 公司独立董事是否真的发挥了 自己应尽的作用，还应当在风 险评估过程中了解被审计单位 的债务结构和相关条款，包括 担保质押情况及表外融资。例 如，获得的信贷额度是否可以 满足营运需要，得到的融资条 件及利率是否与竞争对手相似 等。 案 情 介 绍 案 例 分 析 审 计 主 体 分 析 案 情 结 果 案 例 启 示 3 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 印度的软件外包业面临着劳动力成本上升的严峻问题，导致利润逐年下降， 使得公司的财务业绩难以保持“光鲜亮丽”，实际