企业境外所得税收间接抵免新例题.doc

中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的有表决权的股份，B同时拥有在乙国设立的C企业70%的有表决权股份，2008年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B企业分回股息90万元，A企业适用的企业所得税率为25%，B企业本部实现应纳税所得额为500万元，收到C企业分回的股息85万元，适用20%的比例税率，预提所得税率为10%。C企业实现的应纳税所得额为500万元，适用30%的比例税率，预提所得税率为15%。假定B企业亦适用限额间接抵免的方式处理境外所得，B和C企业均按适用税率在当地已经实际缴纳了企业所得税，且A企业当年也无减免税和投资抵免，则A企业2008年在中国缴纳多少企业所得税？一 、计算B企业应在甲国应纳税额从C企业实际分回净股息85万元，毛股息为85÷（1－15%）＝100万元从C企业分回预提所得税为85÷（1－15%）×15%＝15万元从C企业分回利润B企业应承担的税款＝（500*30%）×(100÷350)=42.86万元抵免限额＝42.86＋15＝57.86；B企业按本国税法应承担所得税＝(85＋15＋42.86)×20%＝28.57万元按公式中“抵免限额”与“母公司应承担的子公司所得税（含直接及间接缴纳数）”两个项目金额孰小原则确定实际抵免限额为28.57万元。 B企业2008年在甲国实际缴纳企业所得税为＝(500＋142.86)×20%－28.57＝100万元。 二 、计算A企业在中国的应纳税额从B企业实际分回净股息90万元，毛股息为90÷（1－10%）＝100万元从B企业分回预提所得税为90÷（1－10%）×10%＝10万元从B企业分回利润A企业应承担的税款＝（100+57.86）×（100/485）＝32.55万元。分回的境外所得为＝90＋10＋32.55＝132.55万元。抵免限额＝32.55＋10＝42.55万元；A企业按本国税法应承担所得税＝(85＋15＋32.55)×25%＝33.14万元按公式中“抵免限额”与“母公司应承担的子公司所得税（含直接及间接缴纳数）”两个项目金额孰小原则确定实际抵免限额为33.14万元。 A企业2008年在中国实际缴纳企业所得税＝(1000＋132.55)×25%－33.14＝250万元。