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【考点 9】印花税（★★★） 5. 其他规定 （ 1）具有合同性质的凭证应视同合同征税。 （ 2） 未按期兑现合同亦应贴花。 （ 3） 同时 书立合同和开立单据的， 只就合同 贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单 据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。 （二）产权转移书据 1. 产权转移书据，包括 财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共 5 项产权 的转移书据。 【解释】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书 据征收印花税。 【相关链接】专利权转让、专利实施许可所书立的合同，适用于 “ 产权转移书据 ”。 2. 纳税人：立据人 【相关链接】签订合同、书立产权转移书据的 “ 各方 ” 当事人都是印花税的纳税人。 3. 计税依据： 应税书据所载金额 4. 应纳税额 =应税书据计税金额 ×0.5 ‰ （三）营业账簿 1. 营业账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。 【解释 1】记载资金的账簿，是反映生产经营单位 “实收资本 ” 和 “ 资本公积 ”金额增 减变化的账簿；其他账簿即除上述账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。 【解释 2】车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不 记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。 2. 纳税人：立账簿人 3. 计税依据 （ 1）记载资金的账簿：以 “ 实收资本 ” 与 “资本公积 ” 两项的合计金额 为其计税金额。 （ 2）其他营业账簿（不记载金额的营业账簿）：以 账簿的件数 作为计税依据。 4. 应纳税额 （ 1）资金账簿 应纳税额 =（实收资本＋资本公积） × 0.5 ‰ （ 2）其他营业账簿 应纳税额 =应税账簿件数 × 5 元 / 件 5. 其他规定 （ 1）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花 的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 （ 2）企业 债权转股权新增加的资金 按规定贴花；企业 改制中经评估增加的资金 按规定 贴花。 （ 3）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 （四）权利、许可证照 1. 权利、许可证照，包括 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使 用证。 【例题 · 单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。（ 2011 年） A. 工商营业执照 1 B. 房屋产权证 C. 土地使用证 D. 税务登记证 【答案】D 【解析】应当缴纳印花税的权利、许可证照包括：房屋产权证（选项 B）、工商营业执 照（选项 A）、商标注册证、专利证、土地使用证（选项 C），不包括税务登记证（选项 D）。 2. 纳税人：领受人 3. 计税依据：应税凭证件数 4. 应纳税额 =应税凭证件数 ×5元/ 件 【例题 · 多选题】关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律规定的有（ ）。 （2012 年） A. 财产租赁合同以租赁金额为计税依据 B. 财产保险合同以保险费为计税依据 C. 工商营业执照以注册资金为计税依据 D. 商标注册证以件数为计税依据 【答案】 ABD 【解析】选项 CD：权利许可证照（包括房屋产权证、土地使用证、工商营 业执照、商 标注册证和专利证）按照件数作为计税依据。 （五） 印花税的税收减免规定 1. 下列 法定凭证，免征印花税 ： （ 1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； （ 2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； （ 3）经财政部批准免税的其他凭证。 2. 应纳税额不足一角的，免征印花税。 3. 下列特定凭证，免征印花税 ： （ 1）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； （ 2）无息、贴息贷款合同； （ 3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合 同。 （六）征收管理 1. 纳税义务发生时间：书立或领受时 2. 纳税地点：就地纳税 3. 纳税期限： “书立、领受时 ” 即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 4. 缴纳方法 （ 1） 自行贴花 ： ①纳税人在书立、领受应税凭证时， “ 自行计算 ” 应纳印花税税额，向当地纳税机关或 印花税票代售点购买印花税票，在应税凭证上一次 “ 自行贴足印花 ” 并 “ 自行注销 ”。 ②已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部 分应当补贴印花。 （ 2）汇贴汇缴 ① 汇贴 ：一份凭证应纳税额 “ 超过 500 元 ”的，纳税人可向当地税务机关申请填写缴 款书或完税证。 ② 汇缴 ：同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可向当地税务机关申请按期汇总 2 缴纳印花税，但最长期限不得超过 1 个月