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环境会计的计量方法研究 作者：蒋尧明 [摘要]环境会计的计量方法是环境会计方法体系的核心问题，环境 资源价值观的确立为环境会计计量奠定了理论基础，根据现代资源环 境经济学观点，环境资源的价值由现实使用价值，选择价值和存在价 值三部分构成，以此为基础，计量和核算矿产能源资源、土地资源、 水资源、森林资源、海洋资源、草地资源、野生动植物资源、再生资 源和环境资源的价值。 [关键词]环境会计；环境资源价值观；计量方法 环境会计是以综合货币计量和实物量计量为主要计量单位，以有 关环境资源的法律、法规和国际公认准则为依据，研究经济发展与环 境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资源污染，预防、 开发利用环境资源的成本和费用，分析环境资源绩效，以及环境资源 运动对会计主体经营业绩影响的一门学科。由于环境会计是一门综合 性很强的边缘学科，它所反映和控制的对象极其复杂，它的间接对象 是环境资源的物流运动，即从环境资源的形成、获取，到环境资源的 开发创新的整个过程；它的直接对象是环境资源的价值运动，即环境 资源价值、环境资源的耗费、环境资源损失、环境资源成本、环境资 源的经营开发收入、绿色收入和绿色利润等。因此，如何对其进行计 量成为环境会计方法体系中的核心问题。本文对此进行探讨。 一、环境会计计量的理论基础 要把环境资源纳入会计核算系统并对其进行计量，首先必须确立 正确的环境资源价值观。最初提出环境资源价值观概念的是 60 年代 美国经济学家 Weisbrod.B.A 和 K1uti11a ，J.V ，他们认为环境资源价 值主要体现为四个方面：第一，它为人民生产活动提供可再生和不可 再生资源；第二，它为人类及其它生命体提供生存场所；第三，它对 人类活动排放的污染物具有扩散、贮存、同化的作用，即环境对污染 物具有净化作用；第四，它提供景观服务。优美的大自然是旅游胜地， 为人类的精神生活和社会福利提供天然的物质资源。可见，环境资源 价值除了作为生产资料表现为市场价格外，越来越多地表现为“外部 性”的非市场价值。它的特殊性在于：它的价值并不完全取决于人类 的经济开采和利用，其存在本身就具有鲜明的经济与非经济功能，这 与传统的价值论认为没有劳动参与的自然资源没有价值，没有进入市 场交易的自然资源没有实现价值的观点截然不同。环境资源的价值不 仅仅是对人类需要和利益的满足，而且也包括对地球上一切生物的需 要和利益的满足，以及对地球生物圈系统整体完善、健全的需要和利 益的满足。因此，它们的价值是固有的，不依赖于人的判断和评价。 自然界具有多样性价值，如经济价值、生存价值、选择价值、消谴价 值、科学价值、生命价值、多样性和统一性价值、精神价值、美学价 值 [Pearce， D. Barbier ， E and Markandya. ， McNeely ， J. A. et. al. ， 1990] ， 这些价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源成为会计计量和 核算的对象成为可能和必要。 二、环境会计的主要计量方法 为了便于收集资料和相对准确地计量，我们将环境会计的间接核 算对象划分为九大类别：即矿产能源资源、土地资源、水资源、森林 资源、海洋资源、草地资源、野生动植物资源、再生资源和环境资源 （狭义的）， 在此基础上再来计量和核算环境会计的直接反映和控制的对象 ——环境资源（广义的）①的耗减成本、环境资源的损失成本、环境 资源的恢复成本和再生成本、环境资源的保护成本、环境资源的替代 成本和机会成本，及环境资源的改善收入（绿色收入），这六项价值 指标成为环境会计应直接计量和核算的对象。 根据现代资源的环境经济学的观点，环境资源的价值由三部分构 成：现实使用价值、选择价值和存在价值。（1）现实使用价值包括 直接使用价值和间接使用价值。直接使用价值是指环境资源可直接用 于生产过程和消费过程的经济价值。其中有的可以在市场上直接获 得，如矿产资源价值、木材价值、水资源价值等；有的虽不能直接套 用市场价格，但可以通过市场的办法估计直接使用的价值。间接使用 价值是指环境资源并非直接用于生产和消费的经济价值，它们没有直 接的市场价格，其价值只能间接地表现出来。如湿地的保护，维护生 物的多样性等。这种间接的使用价值可以通过“有无法”来间接计量， 即设想如果没有这类环境资源，用其它方法达到同等功效所需投入的 估计值。（2 ）选择价值是指人们为了保护或保存某一环境资源，以 便将来使用而作出的预先支付。选择价值仍属于使用价值范畴，