内部控制其测试和评价内部控制定义和内部控制目标.ppt

内部控制及其测试与评价 、概述 (一)内容提要 本章属于审计基本理论与基本方法,主 要阐述内部控制的目标、内部控制的要素 注册会计师对内部控制工作的三个步骤 了解记录内部控制、对内部控制的符合性 测试和对内部控制的评价,注册会计师针 对在审计过程中所发现的内部控制重大缺 陷而向管理当局提交的管理建议书。 、知识点精讲 ◆8.1.1内部控制定义与内部控制目标 I.知识点精讲精读 与评的特年楼的法会物期度选征进料抽岸年 (一)内部控制的定义 所谓内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进 保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。[会计责任] (二)内部控制的目标[四个保证 (1)保证业务活动按照适当的授权进行。[授权] (2)保证所有交易和事项以正确的金额,在恰 当的会计期间及时记录于适当的帐户,使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。[核算 (3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适 当的授权。[限制接近] (4)保证帐面资产与实存资产定期核对相符。 [账实相符] (5)内部控制的目标与控制程序、会计报表认定 的关系,如下表: 「控制程序 内部控制目标 会计报表认定 「交易授权 「保证业务活动按照适当存在或发生、估价或分摊 的授权进行 「职责划分 所有控制程序 「存在或发生、佔价或分摊、完整性一 「凭证与记录控制保证所有交易和事项以「存在或发生、佔价或分摊、完整性 正确的金额,在恰当的 会计期间及时记录于适 当的帐户,使会计报表 的编制符合会计准则的 相关要求。[核算]三 「资产接触与记录使保证对资产和记录的接存在或发生、估价或分摊、完整性 触、处理均经过适当的 独立稽核 保证帐面资产与实存资存在或发生、佔价或分摊、完整性 产定期核对相符三 口(三)有关内部控制的一般考虑[注册会计师研究内控时的注意 事项] 口(1)管理当局的责任。 口建立、修正和维护公司的各项控制,并监督控制政策和程 序到持续有效地执行,其责任在于管理当局 口(2)合理的保证。 口①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上,建 立能为公司会计报表的公允表达提供合理(但不是绝对的)保 证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管 理当局所采用 ②管理当局在建立内部控制时还须注意,控制程序不应对工 作效率或获利能力有不利影响 (3)固有的限制。[天然的局限性][结合 “第五章审计目标与审计范围一第四节审 计业务约定书与审计范围一四、审计范围 3”][要背] 注册会计师在确定内部控制的可信赖程 度时,应当保持应有的职业谨慎,充分关 注内部控制的以下固有限制 ①内部控制的设计和运行受制于成本与 效益原则;[合算] ②内部控制仅针对常规业务活动而设计;[非偶然] ③因执行人员因素而失效;[人员素质 ④因有关人员相互勾结、内外串通而失效;[两个 或两个以上不忠实的员工] ⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效; [执行者 ⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效 [时过境迁] 口由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允 性提供合理(但不是绝对的)保证,并存在上述 固有限制,因此,会计报表审计总存在一定的控 制风险,即审计风险模型中的控制风险始终应大 于零。这就要注册会计师必须注意,不管被审计 单位的内部控制设计和运行得多么有效,都应对 会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。 (四)内部控制与[注册会计师审计的关系 注册会计师在进行审计时,首先要研究与评价被审 计单位的内部控制制度。 ①注册会计师在执行审计任务时,不论被审计单位 规模大小,都应当对相关的内部控制制度进行充 分的了解。 ②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度 的了解,确定是否进行符合性测试以及将要执行 的符合性测试的性质、时间和范围