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不同情况下长期股权投资差额的会计处理 作者：张世兴 股权投资差额由于产生的原因不同，其确认与处理的方法也不相 同，笔者经过分析得出如下结论：在股权比例增加时，长期股权投资 的核算若为从成本法到权益法，股权投资差额遵循的是“追溯调整， 合并摊销”的追溯调整法；若为从权益法到权益法，则应采用“分次 计算，分次摊销”的未来适用法。在股权比例减少时，若为从权益活 到成本法，应“全额结转，不再摊销”；若为从权益法到权益法，则 应“比例结转，余额摊销”。 一、由于追加投资而使长期股权投资核算由成本法转为权益法 投资企业由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法 核算时，应按追溯调整后股权投资差额的余额，加或减追加投资时形 成的新的股权投资差额后的股权投资差额的总额，在剩余摊销年限内 摊销，记入“投资收益”科目，即“追溯调整，合并摊销”。 ［例 1］甲公司干2000 年 4 月 1 日向乙公司投资货币资金200 万元，另支付税金及手续费 0.4 万元，取得乙公司 12%的股权。乙公 司 2000 年 1 月 1 日所有者权益为2000 万元。2000 年 5 月 1 日，乙 公司宣告发放现金股利 400 万元。2000 年 10 月 1 日，甲公司向乙公 司追加投资 200 万元，支付相关税费 0.4 万元。至此甲公司对乙公司 的投资比例达到20% ，并对乙公司有重大影响。乙公司 1 至 9 月实现 的净利润为 800 万元，其中 4 至 9 月实现 600 万元。股权投资差额按 10 年摊销。 1、2000 年 10 月 1 日追加投资，达到权益法核算的条件，追溯 调整 2000 年 4 月 1 日投资的账面价值为： 股权投资差额=200 ＋0.4 －（2000 ＋800－600 ）×12% ＝－63.6 （万元）（贷方余额） 2000 年 4 月至 9 月应摊销 63.6/10 ×（6/12 ）=3.18 （万元） 剩余的股权投资差额为-63.6 ＋3.18 ＝－60.42 （万元）（贷方余额） 投资成本=初始投资-派发股利-股权投资差额 =200.4 －400 ×12%－（63.6 ）＝216 （万元） 损益调整=600 ×12%＝72 （万元） 2. 2000 年 10 月 1 日追加投资产生的新的股权投资差额=200 ＋ 0.4- （2 000 －400 ＋800 ）×（20% －12%）＝8.4 （万元）（借方余额）。 3、2000 年 12 月 31 日股权投资差额总额为-60.42＋8.4＝－52.02 （万元），则该年应摊销52.02/9.5 ×（3 ／12）＝1.3689 （万元）。 注：上式中分母 9.5 等于 10－0.5.因为股权投资差额一共按 10 年 摊销，追溯调整时，于 2000 年 4 月至 9 月已经摊销 0.5 年，剩余年 限为9.5 年。 会计处理如下 （仅反映追溯调整时的调整分录及摊销股权投资差 额的分录，其余从略）： 1、2000 年 10 月 1 日追溯调整时： 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 2160000 ——乙公司（损益调整） 720000 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 604200 长期股权投资——乙公司 1524000 （2004000 － 480000 成本法核算下的账面价值） 利润分配——未分配利润 751800 2 、摊销股权投资差额： 借：长期股权投资——乙公司 （股权投资差额） 13689 贷：投资收益 13689 二、初始投资时已达到权益法核算的要求，以后继续追加投资时 的核算 分别对每次投资的投资成本与所取得的相应权益比较，分次计算 并确认股权投资差额，并从当次投资日期开始摊销，记人“投资收益” 科目，“即”分次计算，分次摊销“。