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新旧固定资产准则比较分析 摘要:新旧固定资产准则在固定资产定义、初始计量、后续计量、处置、披露 等方面均存在差异，分析差异对企业资产结构、权益、损益等经济事项的影 响，以加深对新准则的理解和运用。同时，指出新固定资产准则的不足，提出 进一步完善固定资产准则的建议。 关键词:企业会计准则;新准则;旧准则;比较分析 随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断发展，为更快地与国际 会计接轨，我国自2001年和2006年先后两次颁布了会计准则。2006年颁布的 会计准则对2001年颁布的会计准则进行了较大修改，缩小了与国际会计准则的 差距。以下就2006年颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称 “新准则”)与2001年颁布的《企业会计准则—固定资产》(以下简称“旧准 则”)进行差异比较，并提出对新固定资产准则的进一步改进意见。 一、新旧固定资产准则的差异比较 从新旧准则的体例结构来看，旧准则分为引言、定义、确认、初始计量、折 旧、后续支出、减值、处置、披露等。新准则将定义与确认合并为确认，折旧 和后续支出合并为后续计量，取消减值，改由《企业会计准则第8号——资产 减值》予以规定，调整为总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等。 通过调整，使新准则在结构上更加简洁。在具体内容上，对新旧准则差异分析 如下: (一)固定资产定义与范围方面的差异 旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义，新准则则仅从使用用 途、使用寿命两方面对其定义。在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过 一个会计年度”的说法，比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。同 时，新准则规定:作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号—— 投资性房地产》。通过比较可以看出，新准则在固定资产的确认范围方面，由 过去以国家硬性规定为主逐步向企业依据一定标准自主确定转变，并且取消了 对固定资产单位价值的硬性限制，使得企业可以根据自己的实际情况对资产进 行分类，确定固定资产的目录，体现了实质重于形式原则。 (二)固定资产初始计量方面的差异 1.购入固定资产的差异 旧准则没有涉及对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产的 计量，而新准则指出，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质 上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款 费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 2.非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得固定资产的差异 新旧准则关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的 成本，应当分别按照《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》确定” 相同，但由于《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》三准则和旧准 则相比，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出入也很大。例如，新 的《企业会计准则——债务重组》第十条规定:以非现金资产清偿债务的，债权 人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的 非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。这就是 说，以非现金资产清偿债务取得的固定资产，应以其公允价值入账。而不以重 组债权的账面价值入账。在新的《企业会计准则——非货币性资产交换》第三 条:非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1) 该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值 作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明，换入资产的公允价值更加 可靠的除外。未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以 换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 在涉及补价时，同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。而旧准则 则对换入的资产不区分是否按公允价值入账，均以换出资产的账面价值加支付 的相关税费作为换入固定资产其入账价值，在涉及补价的情况下，收到补价的 一方还得确认收益。 3.企业合并取得固定资产的差异 新准则对企业合并取得的固定资产的计量按《企业会计准则第20号——企业 合并》确定，而旧准则则指出，