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从利益分析法的角度看现代会计发展的历程 一．研究主题 运用利益分析法对会计发展的历程进行梳理，从本质上理解会计发展的历程。 二．研究目的 通过利益分析法对会计发展各个阶段的利益矛盾进行剖析，揭示了会计每个阶段发展变化背后的利益原因，希望能达到如下几个目的： 1、通过分析会计各阶段发展中不同社会利益集团的经济地位、政治主张，更好的认识各阶段会计发展道路的必然性。2、从社会科学的角度看待会计的发展，能够更好地认识会计的本质。3、在对会计发展历程的回顾和深入了解之后，运用利益分析方法能够更好地把握会计未来的发展道路。 三．研究方法 矛盾分析方法是社会科学研究的基本方法，社会生活中的矛盾大量地表现为利益、阶级阶层矛盾。本文所运用的研究方法就是利益分析法，利益分析方法是从利益的角度，通过社会历史现象把握其本质和根源，透过各种社会主体的言论和行为把握其动因的方法。它既是深刻理解一系列社会现象的工具也是理解各种社会主体本质及其运行趋势的重要法宝。 四．研究内容 现代会计发展的历程与经济的发展是密不可分的。会计产生于物质资料生产的需要，属于上层建筑范畴；经济的发展是由社会生产力水平的不断提高所推动的。生产力与生产关系的矛盾，经济基础与上层建筑之间的矛盾构成了社会的基本矛盾。利益分析方法是认识社会基本矛盾形成和发展的一把钥匙，因为社会基本是在利益的基础上发挥作用的，把利益方法作为钥匙，才能对社会基本矛盾相互作用及其运动获得深刻而又具体的理解。同样，利益分析方法也可以作为认识会计发展历程的一把钥匙，帮助我们更好地理解会计发展历程背后的本质。 1.早期会计发展 物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。在人类为了实现生存和发展所进行的物质资料的生产过程中，必然产生对物质产品的占有、支配和使用问题，从而形成产生、交换、分配、消费的方式和关系，产生错综复杂的物质利益关系，会计的早期发展正是围绕着谋取利益，实现利益而展开的。在希腊和罗马时代, 商品交易与货币活动非常活跃，那里的富有人集团形成也最早,对财富的重视促使富有人集团的思想与行为迅速地反映在立法方面, 并且很快把财产法的建立和簿记制度与方法结合起来, 使簿记制度、方法与技术都有了明显的进展。史实表明, 私有财产占有与保护观念越强, 对簿记的推动作用便越强。簿记属于会计发展的初级形式，现代会计思想也是在早期会计对生产过程中的有效反映中孕育的。 2．复式簿记的诞生 复式簿记诞生在地中海沿岸，有其深刻的社会经济背景。11至13世纪，十字东征战争是意大利沿海城市成为与东方贸易的联结中心，商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用的发展。因此，复式簿记诞生了，复式簿记与商品经济的发展亦步亦趋。簿记对私有或公有财产的计量、记录，以及对这种财产权利的维护，与当时的利益阶级不谋而合，利益阶级为了保护自己的个人财产，与企业的经济活动有所区分，使得这一时期的簿记不仅反映企业经济业务，也反映业主个人的业务。 3．复式簿记的传播 复式簿记的诞生标志着现代会计的开始。从15世纪至18世纪，商业成为各国经济发展的重点，经济中心从意大利向英法等国转移，复式簿记也从意大利传播到整个欧洲，在这个过程中，企业的规模不断扩大，国家之间的贸易日益频繁，原来简单的会计方法已经不能满足利益阶级的需要，比如，1600年成立的英国东印度公司垄断着好望角以东各国的贸易权。由于东印度公司在每次航海后都没有足够的现金向股东支付股利，于是便用下次航海的股份来代替，这就是股票股利的前身。当最后清算股本时，需要极其复杂的会计核算，于是，1657年9月该公司发布新章程，允许签发永久性的股份，作为未来所有航海冒险活动的一种联合投资。将每次清算转换为永久性股份，提出每年而不是每次冒险活动结束时结算利润，从而形成了持续经营和会计分期的概念，同时也产生了股份公司。这些引起会计思想的巨大变化，对建立以年度为报告期的划分基础，确定流动资产和流动负债、固定资产和固定负债的划分界限，起到极大的推动作用。这是一个初期的经营者与股东之间利益分割的过程，两大利益集团通过利益关系而产生利益矛盾，为了自身的利益和解决利益矛盾而制定可行的政策和策略，通过双方的博弈而达到利益的平衡，进而推动了这一时期会计的发展。 4．工业革命对会计理论和实务的促进 到了19世纪后期，工业革命的发生推动了生产技术的改进和工商活动的发展，长期资产的成本化促进了系统折旧方法的产生；生产规模的扩大提高了制造费用在生产成本中的比重，成本会计的到了迅速发展；所有权与经营权的分离使向不参与经营的所有者提供财务状况和经营成果成为会计的主要目标之一，促使收入与费用相配比思想的形成，因为企业的所有者对企业提供了资金但又不参与经营，为了保护自己的利益，必须要保证对企业经营状况的了解，基于此，损益表开始成为正式的对外报表。