有关企业个税筹筹划问题讲解。.ppt

有关《个人所得税的税收筹划》 *7.1个人所得税纳税人的税收筹划 *纳税人的法律界定 *居民纳税义务人:住所、居住时间 负无限纳税义务 *非居民纳税义务人《该个人所得犷等划调程 中财和国际教育集团及总会计师专 组成员——周国海教授主讲 纳税义务人 *基本规定:个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民, 也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台 同胞,还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投 资者。 居民纳税人和非居民纳税人的划分:个人所得税的纳 税人按照国际通常的做法,依据住所和居住时间两个 标准,区分为居民和非居民,并分别承担不同的纳税 义务。 具体划分见下表 纳税人类 承担的纳税义务 判定标准 住所标准和居住时间标准只要具备一个就 成为居民纳税人 ①住所标准:“在中国境内有住所”是指因 负有无限纳税义务。其所户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习 取得的应纳税所得,无论惯性居住 (1)居民是来源于中国境内还是②居住时间标准:“在中国境内居住满1年” 纳税人 中国境外任何地方,都要是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至 在中国境内缴纳个人所12月31日止)内,在中国境内居住满365 得税 日。在计算居住天数时,对临时离境应视同 在华居住,不扣减其在华居住的天数。“临 时离境”是指在一个纳税年度内,一次不超 过30日或者多次累计不超过90日的离境 承担有限纳税义务,只就非居民纳税的判定条件是以下两条必须同 (2)非居其来源于中国境内的所时具备: 民纳税人得,向中国缴纳个人所得(1)在我国无住所 税 (2)在我国不居住或居住不满1年 【案例】某在我国无住所的外籍人员 2008年5月3日来华工作,2009年9月30 日结束工作离华,则该外籍人员是我国 的非居民纳税人。这是因为该外籍人员 在2008年和2009年两个纳税年度中都 未在华居住满365日,为我国非居民纳 税人。 【案例】一个外籍人员从1997年10月起到中 国境内的公司任职,在1998年纳税年度内, 曾于3月7日~12日离境回国,向其总公司述职 12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这 两次离境时间相加,没有超过90日的标准, 应视作临时离境,不扣减其在华居住天数。此 纳税人属于居民纳税人。 7.纳税人的税收筹划 711居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 *税收筹划策略 改变自己的住所,甚至改变自己的估计 根据各国规定的临时离境日期 税收难民 两国之间有税收协定吗? 2、采用何种抵免方法? 3、能得到全额抵免吗? 由于国家间税收协定,在国外已纳税款可以 得到税收抵免 案例 *一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司(总公司)。 从2007年10月起,他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。 2008年度他曾高境60天回国向总公司述职,又曾离境四十 天回国探亲。2008年度,他共领取薪金96000元。由于这两 次高境时间超过90天,因此,这名工程师为非居民纳税义 务人。又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来 源于中国境內的所得,所以不征收个人所得税。 *这名工程师就合法地利用了“非居民纳税义务人 的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税 如果他在2008年度累计离境时间不超过90日,他 将成为中国税法意义上的居民纳税人,需要就其 全部所得缴纳个人所得税。 *当然根据美国税法规定,该美国工程师从美国公 司取得的所得也要按美国税法缴纳个人所得税 由于中美两国有税收协定,如果在中国境内缴纳 了个人所得税,可以在美国得到抵免,这时应分 析他在美国的纳税情况,综合考虑。 *712通过人员的住所(居住地)变动降低税收负 担 *迁出某一国,但又不在任何地方取得住所 *71.3通过人员的流动降低税收负担 *在任何一个停留时间很短,避免成为纳税人 *将财产或收入留在低税区,自己到高税负但费用低的 地方去消费 dy 7.1.4企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人 独资企业的选择 *有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 *承担的责任 *税负 从2000年1月1日起,我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税,比照个体工商户 征收个人所得税