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我国上市公司内部控制环境问题探析 会计之友 2011 年第 6 期 【摘要】内部控制环境建设是优化上市公司内部控制环境，构建上市公司内部 控制体系的核心内容。文章借鉴 COSO 报告对内部控制环境的界定，分析我国 上市公司内部控制环境的发展现状，深刻剖析影响我国上市公司内部控制环境的 主要因素，提出了构建我国上市公司内部控制环境的对策。 【关键词】内部控制环境； 影响因素； 评价体系 内部控制环境是企业实施内部控制的基础，它不仅影响企业战略和目标的制 定，业务活动的组织，对风险的识别、评估和反应，还影响企业控制活动、信息 与沟通以及内部监控的设计和执行。 COSO 报告中对内部控制环境的描述为：“内部控制环境是指企业的核心人 员以及这些人的个别属性和所属的工作环境，它包括组织人员的诚实、伦理价值 和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方 式；董事会提供的关注和方向”。2008 年财政部颁布的《企业内部控制基本规范》 以及 2010 年发布的《企业内部控制配套指引》中第十一至第十九条对内部控制 环境进行了定义：“内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、 机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等”。 一、我国上市公司内部控制环境现状 当前，我国上市公司企业会计造假行为比较严重，造成企业国有资产大量流 失，效益严重滑坡，一些企业陷入经营困境。内部控制环境是上市公司出现问题 的主要制约因素之一。我国上市公司内部控制环境现状如下： （一）对内部控制环境重视不足 根据中国上市公司 2011 年内部控制白皮书数据显示，2010 年在沪深交易 所 2 105 家上市公司中，1 618 家上市公司披露了内部控制自我评价报告，占总 样本量的 76.86% ；487 家上市公司未披露内部控制自我评价报告，占总样本量 的 23.14% 。如表 1 所示，在自评报告中，上市公司内控环境得分最低，公司对 内部控制普遍认识不足，包括企业的高层管理以及普通员工，没有把内部控制的 建设放在整个企业经营管理的策略高度来考虑，仅仅把内部控制环境建设看成是 财务管理部门的事。很多公司领导实施内部控制仅仅停留在内部牵制上。有的企 业压根没有建立内部控制制度，缺乏明确的控制依据；有的企业虽然建立了内部 控制制度与环境，但很不健全或没有较好执行，不能发挥有效作用。公司对于内 部控制环境的重视程度以及建设力度，执行效果都有待加强。 （二）公司治理结构不合理 内部控制与公司治理有着紧密的联系，公司治理结构是促使内部控制有效运 行、保证内部控制功能有效发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境。我 国上市公司的治理结构，虽然形式上由建立的股东会、董事会、监事会、经 理层组成，但大部分上市公司，国家股和国有法人股拥有绝对的控股权，社会公 众股分散且无实质权利，这种特殊的股权结构，形式上合理的治理结构，在实际 运行时却存在诸多缺陷：1.董事会既不充当所有者的保护者，又不能对经营者 进行有效监督、管理，而作为中小股东利益代表的独立董事由于各种原因，也未 能发挥其应有的作用；2.股东大会大多形式化，其实质作用不能有效执行；3.监 事会的独立性较差，监督职能较弱，并不能真正起到监督作用。 （三）公司缺失独立企业文化部门，文化建设不完善先进的企业文化是企业持续 发展的精神支柱和动力源泉，是企业核心竞争力的重要组成部分。根据《2012 上 市公司企业文化建设调查报告》数据显示，对企业文化建设工作表示满意 “比 较满意，且对实际的企业文化表示满意 ”比较满意的数据归入“明星组”（占总 比 28.52% ），将其余企业归入“一般组”（占总比 71.48% ）。在明星组中，49.32% 的企业有专门的企业文化部门，高于一般组 22% ，此外，56.16%的明星组企业 有独立的企业文化岗位，而一般组企业仅占 32.24% 。由此可见，上市公司内部 独立企业文化部门及岗位的建立仍未受重视，更不用说企业文化的制定、贯彻以 及执行。很多企业没有规范的企业文化，员工工作过程中缺乏规范和考核依据， 且有较多的潜规则。企业文化不健康，内