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我国地方政府间税收竞争分析 内容提要：本文通过以下三个方面对我国地方政府间税收竞争进 行分析：一、地方政府间税收竞争的原因分析；二、地方政府间税收 竞争的效应分析；三、地方政府间税收竞争的规范和治理。在这三个 方面中，对于地方政府间税收竞争的原因主要论述了制度和体制因 素；在对于地方政府间税收竞争的效应分析上谈到了积极效应和消极 效应两个方面；在对于地方政府间税收竞争的规范和治理中，主要说 明了政府制度的完善对于地方政府间税收竞争的有利影响。 关键字：地方政府；税收竞争；制度；财政分权 我国改革开放以来，政治分权和财政让利使地方财政利益日益凸 现，而以经济增长为考量的政绩评价体制更让地方政府间竞争不断加 剧。所以我们有必要对地方政府间税收竞争这一问题作深入研究，以 达到对这一问题的认识更为全面，以致趋利避害，更为有力的促进我 国经济的发展。 一、 我国地方政府间税收竞争形成的原因分析 地方政府间税收竞争是市场经济发展的必然产物。税收是调节经 济的重要工具，地方政府只要拥有一定权力，必然会为了自身的经济 利益展开税收竞争。 首先，财政分权使地方政府间税收竟争成为可能 一国地方政府间税收竞争的产生与该国财政分权的程度密切相 关。财政分权理论认为分权有利于各级政府发挥各自的积极性和主动 性，满足各辖区社会公众对差异性区域公共产品的需求，从而提高整 个社会的福利水准。即多级政府的财政体制更能实现资源的优化配 置。我国是一个单一制国家，在改革开放之前，我国的财政体制是中 央集权式的统收统支，财政权力高度集中于中央政府，地方政府只是 中央政府的派出机构，受中央政府委托管理辖区内社会经济事务，地 方政府没有管理本辖区事务的权利，所以根本没有进行税收竞争的可 能。但是，在财政体制改革和市场化改革之后，当财政权力分散于地 方政府时，中央政府在赋予了地方政府一些管辖本地区公共事务的权 利。因此，财政分权使地方政府具备了竞争的能力。 其次，不彻底的分税制是地方政府间税收竞争加剧的助长原因 1994 年实行的分税制，主要目的是解决中央政府与地方政府间 税收收入分配关系，并未对地方政府之间的税收问题作出明确的制度 安排。这就导致了财政分权不彻底，使我国的税权划分比较集中，地 方政府没有税收立法权，只有一部分税收征管权，而且税权划分一直 缺乏统一、稳定的规则。中央政府在制定有关政策时能够掌握主动权， 而地方政府总是处于不稳定规则变化中的被动接受方，其结果是税收 优惠成为国家制定政策“最方便”的工具。这一方面使人们越来越深 地感受到税收对于经济调节的有用性，但是另一方面也使我国的税收 优惠过多过滥，税收制度缺乏稳定性，使地方政府之间的税收负担不 平衡，没有体现税收中性的原则。与税权相比，我国地方政府的事权 较多，再加上转移支付制度的不完善，造成地方政府事权财权不对等， 使地方政府的财力往往不能完全履行其职能，甚至不能支持行政机构 的正常运转，形成财政缺口。地方税体系不健全，缺乏稳定的主体税 种，就迫使地方政府通过一些不规范的手段互相争夺税收资源和经济 资源来缓解财政压力。 二、我国地方政府间税收竞争的效应分析 首先，地方政府间税收竞争有其积极效应，这些影响体现在如下 几个方面： （一）有利于改善公众的生活环境，促进地区的经济发展 地方政府间税收竞争的主要目的就是争夺各种经济资源，促进本 地区的经济发展。而在各种经济资源的争夺中，各地区对于吸引投资 最为重视。据对全国国家级经济技术开发区的统计，目前约有200 多 家世界著名的、实力雄厚的国际大公司和大财团在经济技术开发区投 资办厂，而这些外资企业的进驻，必然会对我国GDP 的提高产生重要 影响。 （二）减轻纳税人税负 税收竞争的方法之一就是税收优惠。实行税收优惠政策有效的降 低了纳税人的税负。而纳税人分为个人和企业。从个人的角度讲，地 区间税负的不同会造成个人向低税率的地方迁移，这会使税率低的地 方吸引更多的人才，促进该地区的发展。从企业的角度看，税收优惠 降低企业的经营成本，减小了税收对经济活动的扭曲，体现了税收中 性原则，提高了投资的积极性，从而扩大税基，拓宽税收工具的调节 范围。从国际投资者的角度看，一国内部地方政府间的税收竞争实际 上降低了整个国家的实际税率，增强了我国整体对外商投资