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PPP 项目会计核算暂行办法 第一章总则 第一条为了规范公司的 PPP 项目会计核算，明晰权责和程序，特 制定本办法。 第二条本规定依据《财政部关于印发企业会计准则解释第 2 号的 通知》、《企业会计准则第 22 号一金融工具确认和计量》、《企 业 会计准则第 6 号一无形资产》、《企业会计准则第 15 号一建造合 同》、 《企业会计准则第 14 号一收入》、《企业会计准则第 17 号一 借款 费用》、《企业会计准则第 8 号一资产减值》、《企业会计准则 第 16 号一政府补助》、《企业会计准则第 13 号 或有事项》、《公 司章程》、《公司财务管理权责》及公司的管理需要而制定。 第三条鉴于目前PPP 的六种模式中，只有《企业会计准则解释 2 号》中对 BOT 模式单独进行了规定，本办法主要针对釆用此类模式 的 会计核算进行规范。 第四条本规定适用于公司总部及权属单位。 第二章适用会计准则及原则 第五条我国PPP 项目的运作方式根据《关于印发政府和社会资本 合作模式操作指南（试行）的通知财金》规定〔2014〕113 号（以下 简称指南）规定，我国可以釆用的 PPP 运用方式主要有：委托运营、 管理合同、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交、改 建-运营-移交。 第六条 BOT 作为PPP 最常见的合同运作模式，是指：社会资本 或 项目公司承担新建项目资产的规划、设计、融资、建造、运营、维 护 和服务职责，合同期满后项目移交给政府。应根据《财政部关于印 发 企业会计准则解释第 2 号的通知》（财会[2008]11 号）规定进行会 计处理。 第七条 BOT 模式下项目公司需要自行建造基础设施的项目的安 排 对于项目公司需要自行建造基础设施的安排，项目公司应按照 《企业会计准则第 15 号——建造合同》确认建造收入。由于 BOT 合同 存在不同的收款安排，建造服务的对价按照以下原则确认模式。 (一)金融资产核算模式 合同规定的基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件 的向合同的授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的，或 在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授 予方按照合同规定负责将有关差额补偿给项目??司的，项目公司应当 在确认建造合同的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第 22 号;一一金融工具确认和计量》的规定处理。 (二）无形资产模式 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间 内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，该权利不 构成一项无条件收取的可确定金额的货币资金或其他金额资产的权 利，此时应在确认收入的同时确认无形资产。 (三）混合模式 由于合同约定的运作方式不同，如出现需求风险在授予方和经营 方之间共担的安排，经营方需要将巳获得担保部分的对价确认为金融 资产，并将剩余部分确认为无形资产。 第八条 BOT 模式下项目公司未提供实际建造基础设施的项目安 排 对于未提供实际建造服务的项目（如果基础设施建造发包给其他 方的），不确认建造服务收入，而是按照建造过程中支付的工程价款 等合同约定，分别釆用上述金融资产模式、无形资产模式、混合模式 进行核算。 第三章具体的会计核算及处理 第九条项目筹备的会计核算 (一)合同签署前的费用支出 在项目签订合同之前，社会资本在谈判过程中发生的调研费用、 中介机构费用等，通常情况下不满足资本化条件，应在发生时直接确 认当期损益并在社会资本财务报告层面进行列示。 借：管理费用 贷：银行存款、应付账款、其他应付款等 (二）签合同之前交纳的投资竞争保证金的核算 社会资本按规定交纳的投资竞争保证金时： 借：其他应收款一一投资竞争履约保证金 贷：银行存款 需要有担保的，发生的相关费用计入管理费用。 第十条项目公司（SPV)成立及投融资的会计核算 (一）项目公司开办费的会计核算 借：管理费用---开办费用 贷：银行存款、应付账款、其他应付款等 (二）项目公司资本金投入的会计核算 1、收到货币资金投资时 借：银行存款 贷：实收资本——社会资本;3;4;5;6;7;8;9;10;11;12;13;14