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基于现代信息处理技术的记账方法研究 作者：李卫东 蔡春 来源： 【摘要】随着经济的发展和计算机网络的应用，会计信息系统面 临着巨大的改革空间，作为会计最基本的方法—记账方法的改革与完 善，引起了会计学人的高度重视和探索。本文主要研究关于记账符号、 会计数轴、会计方程式、多元记账等内容。 无法显示链接的图像。该文件可能已被移动、重命名或删除。请验证该链接是否指向正确的文件和位置。 【关键词】记账方法；账务处理；会计信息；会计方程式；多元 记账 这里研究的记账方法是狭义的概念，即以会计凭证(通常是记账 凭证)为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务分类记录到 账簿中去的方法。现在通行的复式(借、贷)记账方法符合人们对会计 信息质量特征的一般要求，也能适用于电算化处理会计信息。但由于 记账符号、记账规则等方面的一些局限性，需要对其进行扩展，从而 能够进一步加强对经济业务的分类处理能力，进一步发挥会计信息系 统的作用。 一、记账方法的数字化 马克思说：“一种科学，只有在成功地运用数学时，才算达到了 真正完善的地步。”(保尔.拉法格 著 马集 译回忆马克思恩格斯人民 出版社 1973.3)从纯数学的角度看，目前通行的复式借贷记账方法至 少有三个方面还没达到完全数字化，一是记账科目用文字表示，二是 记账符号用“借、贷”文字符号表示；三是记账金额只利用了数轴的 右半部分，只是在极少的特例情况下使用负实数。为适应新经济时代 信息处理技术高度发达的要求，需改进记账方法，使之全数字化。对 于记账科目，可以使用科目编号的方法来解决，下面本文着重探讨记 账符号的数字化和记账金额的全(实数)数轴化。 (一) “+ - ”记账符号 现行复式(借、贷)记账方法的记账符号“借贷”有二种含义，一 是表示记账方向，如以丁字型账户为例则是表示左方和右方；二是在 一定的程度上表示记账金额的增减，如资产类账户“借”表示金额的 增加，“贷”表示金额的减少，而负债或权益类账户则相反。将“借 贷”数字化需满足两个条件：一是能表示记账方向，二是能表示金额 增减，且无论哪一类账户所对应的增减，含义最好是一致的。记账符 号数字化的实现方法大体上可分两种：第一种方法是用数字替代“借 贷”。如用“0”表示“借”，用“1”表示“贷”，但这种方法仅能 满足前面所提出的第一个条件，如再用于表示增减含义则过于勉强了。 第二种方法是用数学符号“+ -”来代替“借贷”，既可以表示记账 方向，又能直观地表示金额的增减，这是一种较为理想的记账符号。 其实，“+ - ”记账符号并不是本人的新发明，在会计发展史上曾 有不少学者提出或使用过数学符号做记账符号：前苏联索科洛夫在 《会记发展》(陈亚民等译、中国商业出版社 1990 年)一书中曾提到： “格拉杰夫和格诺夫(保加利亚)否定账户的两面结构而解释为单方 面结构，每笔记录冠以‘+ ’号或‘- ’号；19 世纪末，德国学者 m. 伯利纳也提出用正号‘+ ’代表‘积极财产’，以负号‘- ’代表‘消 极财产’；法国经济学派的继承人查拉波尔特认为每项业务最低限度 要有两个账户，一个是正的，另一个是负的，一个给予价值，另一个 获取价值，然后引进符号‘- ’和‘+ ’以取代‘借’和‘贷’”。近 二十年来，我国也有一些学者提出使用正、负数学符号作为记账方向 和记账符号，如杨爱芬《记账方法》、孙思湘《关于账户按用途和结 构的分类》、陈颖源《现代会计学》、田君《复式记账原理探索》、 李兴让《数理簿记与电脑簿记》以及付朝选在《财务与会计》上发文 提出的以“+ ”、“- ”作符号的“正负记账法”和万仁章设计的“中 国式国际通用(+)(-)记账法”等等，限于篇幅，本文不打算把上述观 点一一点述，仅将其进行一个概括：上述一些论文或专著已部分提出 “正财产、负财产”、“正账户负账户”等概念，并提出使用(+)(-)、 “+ ”“- ”等数学符号分别取代“资产、负债、权益”等概念和“借、 贷”等记账符号，其中已有学者将其命名为“正负记账法”(付朝选 1989.5)。 本文所论述的“+ - ”记账符号不仅仅是以数学符号“+ - ”替代 文字符号“借贷”，而且还具有数学含义和一定的经济学含义，主要 表现在以下两个方面： 1.在数学含义方面：“+ -”不仅表示了记账方向，而且还可以 直接表示记账金额的增减，这样就可以将传统的两栏(借方栏、贷方 栏)发生额的记录与计算简化为独栏(发生额栏)的记录与加减计算。 由此推论，