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CPA 审计财务依赖症及其治理 CPA 审计财务依赖症及其治 一、CPA 审计财务依赖症相关理论 　　（一）CPA 审计财务依赖症的基本概念 　　CPA 审计财务依赖症是指注册会计师对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重 大项目和财务收支进行审查时，过度依赖财务资料，不考虑内部控制是否存在严重缺陷、 公司治理结构是否完善、外部风险是否存在等方面，仅通过对账来出具审计报告的不尽职 行为。 　　（二）CPA 审计财务依赖症产生的理论依据 　　1.“理性经纪人”理论。理性经济人假定是西方经济学家在做经济分析时关于人类经 济行为的一个基本假定，意思是作为经济决策的主体都充满理性的，即将自己的利益最大 化作为追求的目标。 　　2.委托代理理论。美国经济学家伯利和米恩斯于上世纪 30 年代，因为洞悉企业所有 者兼具经营者存在着极大的弊端，从而产生了 “委托代理理论” ，提出所有权和经营权分 离。 　　3.财务舞弊风险因子理论。它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。 一般风险因子侧重于组织控制风险因素，包括外部机会、被发现的可能、受惩罚的程度和 性质。个别风险因子则侧重于在组织控制范围之外的因素，包括道德修养和内在动机。 　　（三）财务依赖症的特征 　　1.局限性。财务依赖症的局限性是指 CPA 审计时仅仅依靠财务资料出具审计报告，不 能从多个角度综合分析被审计单位的经营状况及财务状况。首先财务报告本身就有局限性 ，存在不真实的信息，从而会影响CPA 的判断；其次审计过程过于单一，不能跳出财务看 财务，不利于查出审计问题、出具高质量的审计报告。 　　2.静态性。CPA 进行审计时，审计过程要具有动态性，要随着经济环境的变化和管理 要求的提高进行不断改进和完善。而传统的审计方法只是对会计账目进行详细审计，查错 防弊。 　　3.低质量。CPA 审计财务依赖症显然已不满足现代的审计关系，且对高风险的领域也 没有清晰的认识和判断，导致出具低质量的审计报告，甚至是错误的审计报告。 　　（四）财务依赖症的表现 　　1.CPA 审计财务依赖症对投资者的影响。首先表现在 CPA 对内部控制存在严重缺陷的 公司没有通过外部资料来进行审计确认，给投资者带来巨额损失，其次还可能影响投资者 对证券市场整体的信心。 　　2.CPA 审计财务依赖症对公司管理者的影响。首先，注册会计师审计时的财务依赖症 会使得公司管理者放松对自己的要求，从而对公司的经营产生不良的影响，降低公司的效 益；其次，会增加管理者财务舞弊的可能性。 　　3.CPA 审计财务依赖症对审计者自身的影响。首先，CPA 审计财务依赖症会影响注 会计师出具的审计报告的质量；其次，会降低注册会计师及所属会计师事务所的信誉。长 此以往，这种不尽责的态度会给社会造成不良风气。 　　二、CPA 审计财务依赖症产生的原因 　　（一）CPA 财务依赖症产生的内在驱动力 　　1.从 CPA 角度分析。首先，经济利益驱动，是注册会计师审计不全面的最直接原因。 会计师事务所是以追本文由论文联盟 http://www.LWlm.cOm 收集整理求收益最大为目的的 盈利性组织；其次，注册会计师市场尚未做到规范有序，不良风气侵蚀会计师的独立人格 ，贪图经济利益使得不少注册会计师将原则和道德品质置之脑后。 　　2.从公司角度分析。首先，收益远大于成本，从一定程度来讲，过低的舞弊成本助长 了一些舞弊的发生；其次，公司治理结构不完善，直接导致了公司治理结构相互制衡关系 的扭曲，这为上市公司进行财务舞弊提供了契机。 　　（二）CPA 财务依赖症产生的外部环境 　　1.监管及处罚力度不够。监管力度与处罚力度不够，是注册会计师仅靠财务报表审计 就屡屡得手的关键因素。而且政府部门对该行业的检查只是抽查，CPA 经常抱着侥幸心理 ，忽视了审计质量的重要性。 　　2.独立审计制度的局限性。注册会计师的审计报告是为广大股东提供的，但是股东并 非直接支付审计费用。从经济人角度出发，会计师只为支付费用者提供高质量的审计报告 ，审计产品则成为会计师事务所和企业经理层共同协调的产物。在这种前提下，能勤勉尽 责实属难上加难。 　　三、CPA 审计财务依赖症的治理建议 　　注册会计师审计财务依赖症现象态势严峻，在一定程度上导致国家经济决策与实际的 经济状况偏离，严重扰乱了市场经济秩序。为了不能让该症结来影响整个行业的形象，我 们应该从企业层面、社会层面和 CPA 自身层面来探讨解决的方案。 　　（一）从公司角度分析 　　1.完善公司产权制度。现代公司治理问题是财务报告陷阱产生的根源。所有者对内部 人的监督主要是通过