中级财务会计第11章---收入费用和利润.ppt

2.销售商品特殊交易的账务处理（续） 11.1.3 营业收入的账务处理 * 11.1 收入 其他类型 企业销售的商品如果需要安装调试,且安装调试的结果经购货单位检验合格后才能生效,则企业在安装调试完成后,客户接受该商品控制权时再确认收入。 售后回购是指在销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似商品购回的销售方式。在售后回购方式下,销售方应根据合同或协议条款判断购货方是否具有控制该商品的权利,以确定是否确认销售商品收入。通常情况下,售后回购交易属于融资交易,所售商品的控制权没有从销售方转移到购货方,因而销售方不应确认收入;有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购买商品处理。 3.提供服务的账务处理 11.1.3 营业收入的账务处理 * 11.1 收入 提供服务 提供服务是指企业对外提供旅游服务、运输服务、饮食服务、广告策划与制作服务、管理咨询服务、代理业务服务、培训业务服务、安装服务、软件设计服务、提供特许权服务、建筑企业提供建造服务等。企业提供的服务如果属于某一时点履约的义务,应采用与前述商品销售相同的办法确认营业收入;如果属于在某一段期间履行的义务,则应考虑服务的性质,采用产出法或投入法确定恰当的履约进度,分期确认收入。 3.提供服务的账务处理（续） 11.1.3 营业收入的账务处理 * 11.1 收入 提供服务 产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度,主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。 例如,丙公司与丁公司签订一项服务合同,合同总收入为450万元,合同总成本为300万元,期限为3年,采用产出法确定履约进度。 报告期末,经专业测量师认定,该项服务的价值累计履约进度为20%,丁公司接受该项测量结果,则丙公司应确认营业收入90万元(450×20%)。 3.提供服务的账务处理（续） 11.1.3 营业收入的账务处理 * 11.1 收入 提供服务 投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度,主要包括以投入的材料的数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度确定履约进度。 例如,丙公司与丁公司签订一项服务合同,合同总收入为450万元,合同总成本为300万元,期限为3年,采用投入法确定履约进度。 报告期末,该项服务的累计服务成本为75万元,则累计履约进度为25%(75÷300),丙公司应确认营业收入112.5万元(450×25%)。 3.提供服务的账务处理（续） 11.1.3 营业收入的账务处理 * 11.1 收入 提供服务 当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认营业收入,直到履约进度能够合理确定为止;如果已经发生的成本预计不能全部得到补偿的,应当按照预计能够得到补偿的部分确认营业收入。 【例11-17、18】 11.2 费用 11.2.1 费用的含义及分类 广义的费用除了包括狭义的费用外,还包括公允价值变动损失、投资损失、资产处置损失、营业外支出和所得税费用。其中,公允价值变动损失是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的损失;投资损失是指企业从事各项对外投资活动中发生的净损失;资产处置损失主要是指处置固定资产、无形资产等过程中发生的净损失;营业外支出是指除经营业务以外的支出;所得税费用是指从税前利润中扣除的费用。 狭义的费用包括营业费用和资产减值损失。其中营业费用包括营业成本、税金及附加和期间费用。 我国会计准则所以定义的费用是狭义的概念 11.2 费用 11.2.2 费用的确认与计量的基本要求 费用的确认一般以权责发生制和配比原则为基础。 对于间接费用，一般用“系统而合理”的分配方法。 对于期间费用应