税务师财务与会计讲义-(3)[整理].pdfVIP

第三讲 长期股权投资 知识点：长期股权投资的初始计量 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施 控制、重大影响 的权益性投资，以及对其 合营企 业 的权益性投资。 长期股权投资的范围：对子公司的股权投资（控制）、对合营企业的股权投资（共同控制）、 对联营企业的股权投资（重大影响）。 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资 1. 长期股权投资的初始投资成本的确定（权益结合法） 【准则规范】合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式或者发行权益性工具作为合 并对价的，应当在 合并日 按照所取得的被合并方在 最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值 的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按 零 确定，同时在备查簿中 予以登记。 2. 初始投资成本与支付对价账面价值的差额处理 【准则规范】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务 账 面价值 之间的差额，应当调整 资本公积（资本溢价或股本溢价） ；资本公积（资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的， 依次冲减盈余公积和未分配利润 。 合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资 的初始投资成本与所 发行股份面值总额 之间的差额，应当调整 资本公积 （资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的， 依次冲减盈余公积和未分配利润 。 3. 合并方发生的中介费用、交易费用的处理 ● 合并方发生的审计、 法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用， 于发生时计入 当期损益 。 ● 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用， 应当 冲减资本公积 （资本溢价或股本 溢价） ，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 ● 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入 债务性工具的初始确认金 额 。 【例1】2 × 18 年 6 月 30 日，A 公司购入 XYZ 公司的 70%的股权，为购入该部分股权， A 公司向 XYZ公司的股东甲公司支付银行存款 15 800 万元，假定在当日已经全部支付款项，并同时取得对的 XYZ公司的控制。合并后 XYZ 公司仍维持其独立法人地位继续经营。 A 公司和甲公司隶属于同一集团，且 XYZ 公司成为甲公司的子公司已经超过 3 年。 2 ×18 年 6 月 30 日，XYZ公司个别报表中净资产账面价值为 19 500 万元，在集团母公司的合并 财务报表中的 XYZ 公司净资产账面价值为 21 500 万元。 在本次企业合并前各家公司的会计期间和采用的会计政策相同，在本次合并前 A 公司的资本公 积（资本溢价）为 200 万，盈余公积 300 万。不考虑相关税费等其他因素影响。 2 ×18 年 6 月 30 日，A 公司账务处理为： 确认长期股权投资成本＝ 21 500 ×70%＝ 15 050 （万元） 借：长期股权投资—— XYZ公司 15 050 资本公积——资本溢价 200 盈余公积 300 利润分配——未分配利润 250 贷：银行存款