第46讲_车辆购置税法（1）.docVIP

第十一章? 车辆购置税法、车船税法和印花税法 ? 本章考情分析 ? 本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，在CPA考试中的正常分值大约是5分。本章的命题重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。从以往考试命题看，本章可以命制各种题型，单项选择题和多项选择题是本章考试较为常见的题型；印花税可以单独命制计算问答题；车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题。 2018年教材的主要变化 ? 2018年CPA税法教材中，本章由上一年的第八章调整顺序到第十一章，内容未发生实质性变化。 ? 本章重难点精讲 ? 第一节? 车辆购置税法 ? 车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（熟悉，能力等级2） 车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“使用”或“自用”。 【例题·多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（??? ）。（2009年） A.购买使用行为 B.进口使用行为 C.受赠使用行为 D.获奖使用行为 【答案】ABCD （二）征税范围（熟悉，能力等级2） 以列举的车辆为征税对象，征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 【例题·多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（??? ）。 A.摩托车 B.无轨电车 C.半挂车 D.电动自行车 【答案】ABC 【解析】电动自行车不属于车辆购置税的征税范围。 【特别归纳】车辆购置税应税车辆的范围大于消费税应税车辆的范围。增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析： 行为 增值税 消费税 车辆购置税 自产、进口小汽车 （含中轻型商用客车）用于销售、捐赠、投资、偿债 √ √ × 自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债 √ × × 进口小汽车（含中轻型商用客车）自用 √ √ √ 进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用 √ × √ 购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用 × × √ 二、税率与计税依据（掌握，能力等级2） （一）税率 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 （二）计税依据 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。 1.购买自用应税车辆 计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率） 2.进口自用应税车辆 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算： 计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 【特别提示】在境内购买自用的进口车辆与进口自用车辆的计税依据不同。前者属于购买自用车辆，后者属于进口自用车辆。 3.其他自用应税车辆 【提示】考生必须注意其他自用车辆的具体计税规则P410（易出多选题）。 （1）纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。 【提示】自产自用不用同类销售价格，而用最低计税价格。 【例题·多选题】以下由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定计税价格的有（??? ）。 A.甲汽车制造厂自产自用大卡车 B.乙运输企业受赠使用小货车 C.丙运动员获奖使用小轿车 D.丁外贸企业进口自用中型客车 【答案】ABC （2）国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。 【提示1】最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。（P410最下方） 【提示2】最低计税价格是不含税价格。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： 特殊情形的应税车辆 计税依据 底盘发生更换的车辆 计税依据为最新核发的同类型新车最低计税价格的70% 【提示】此政策只适用于已缴纳过车购税的已税车辆底盘发生更换的情况 非贸易渠道进口车辆 同类型新车最低计税价格 【例题1·单选题】最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照一定的价格核定的车辆