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统计检验：实证会计研究方法的核心 作者：龚凤乾 一、统计检验与实证会计研究方法之关系 有比较才能有鉴别。为认清实证会计研究方法的特点，我们不妨 先把它和传统的规范会计作一考察对比。 规范会计学是一套关于“应该是什么”的系统知识体系，它以若 干会计假定为起点（根据我国《企业会计准则》，会计假定包括会计 主体假定、持续经营假定、会计分期假定以及货币计量假定），通过 提出一系列基本的会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度上概 括或指明最优化的会计实务是什么，进而指导实务，规范实务。实证 会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，目的在于揭示 会计现象的内在规律性，从而为解释现行会计实务和预测未来会计实 务提供理论依据。 规范会计研究的这种作法自有其道理。因为对现实进行抽象是一 切科学研究的起点。具体的会计实务成千上万，它们虽能帮助我们增 加对会计的亲切感，但如果不作抽象，系统的会计知识就不可能形成。 概念的抽象能够弥补行知的不足。这可以视为一个普遍的规律。 实证会计研究的核心是：根据经济学等有关理论，设立各种有关 影响会计事务因素的假设，然后采用一定的科学方法，进行实际的调 查研究，以证明这些假设的现实性。 由此可见，实证会计研究中所说的假设（Hypothesis ）与规范会 计研究中所说的假定（Assumption ）是完全不同的概念。规范研究中 所说的假定，是对所研究问题设定的基础条件，亦即研究之前根据人 们的某种共识或前人的权威论断，研究者对问题存在的主客观环境作 出一些限制性约定，如经济行为遵循的规则、价值判断的依据、特定 的历史、经济、文化环境以及行为主体的基本特质等等。作出这些约 定，是为了使规范研究的问题环境得以简化，逻辑推理有公认的起点 与规则。因此规范研究中所说的假定在该研究过程中是不可能改变 的。不同的规范研究者对同一个问题可以建立不同的假定，这样就可 以导致不同的结论。规范研究的理论发展通常是通过对以前研究的前 提假定作出修改或扩展而实现的。 而实证研究中所说的假设，是对所研究问题的结果或状态的一种 预期，需要通过假设检验，用证据判断其真伪。也就是说，经过实证 研究，开始时提出的假设，最终可能因得到实际资料的支持而被认可， 也可能，由于实际资料不支持而被拒绝。若一个假设可以用统计方法 加以检验的话，则这种假设就可视为能够检验的，也就是“可证伪的”， 当然，并非它一定会被证伪。 建立可证伪的假设就是建立可检验的假设。之所以称之为“可证 伪的”假设，是因为假设检验统计方法的基本思路是利用样本所提供 的信息去论证是否可以据此推翻原假设。实证会计研究方法尽管有多 种多样，既有传统的统计描述、回归相关分析，也有比较高级的统计 分析方法如方差分析、聚类分析、判别分析、因子分析、多元统计分 析、条件概率、贝叶斯方法、定性资料的统计分析方法，等等，但使 用这些方法的目的只有一个，那就是利用数据检验假设，解释结果并 得出结论。因此，统计检验是实证会计研究方法的核心。 二、统计检验在实证会计一般实证过程中的体现 如上所述，抓住假设检验在实证会计中的应用，就意味着抓住了 实证会计方法的关键。统计检验在实证会计的一般实证过程中的核心 作用可通过以下四个步骤来体现。 第一步：提出原假设和备择假设 这是对研究人员处理问题能力的一种锻炼，关键在于要把握住具 体问题的会计学与经济学涵义。正确区分原假设和备择假设是实证会 计研究取得成功的前提。原假设通常用 H[ ，0]表示，而备择假设用 H[ ，1]，或H[ ，a]表示。H[ ，0]指观察到的差异只反映机会变异，而 H[ ，1]或 H[ ，a]指观察到的差异是真实的。 第二步：选取作假设检验用的统计量 这也是一种能力锻炼，它注重的是研究人员运用数理统计工具的 能力。这一步和下一步，从统计学上看难度较大。好在当我们利用常 用的统计量作推断时均有数表可查。 为使统计量 T 发挥作用，它必须具备下列两个重要性质：一是当 H[ ，1]成立时，T （X[ ，1]，X[ ，2]……，X[ ，n] ）的表现应与当H[ ， 0]成立时的表现有所不同，因为 T （X[ ，1]，X[ ，2] ，……，X[ ，n] ） 是用来表明推翻 H[ ，0]的证据之强弱的，并且一般地，实际情况和 H[ ，0]的假定差别越大，T （X[ ，1]，X[ ，2] ，……，X[ ，n] ）的表现