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{财务管理流程管控}试论 非营利组织的财务控制 明的情况外，可以免交联邦所得税。在我国，有经营性收入的事业单位仅就其经 营结余部分计算交纳所得税，通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。 （二）非营利组织的范围界定 1.国外非营利组织的类型。目前国外对非营利组织的称谓并不统一。有的国外学 者将政府与非营利组织合并称为政府与非营利组织；有的则统称为非营利组织。 国际会计师联合会将类似于政府及非营利组织的社会组织称为公立单位或公共 部门，其在 1994 年 10 月发布的第4 号研究报告《利用其他审计人员的工作—— 公立单位观》中认为：“公立单位是指中央政府、地区（例如州、省、区域）政 府、地方（例如城市、城镇）政府以及相应的政府主体（例如机构、局、厅、部、 委员会和企业）。” 尽管称谓不统一，但其中包含的组织类型却基本相同。这些组织或单位主要有以 下几种形式：（1）政府单位：包括联邦（中央）政府，州、县、市、镇、村等 地方政府单位；（2）教育机构：包括幼儿园、小学、中学、大中专院校、职业 技术学校；（3）卫生福利组织：包括医院、诊所、护理所、福利组织、疗养院、 红十字会等；（4）各种宗教组织与机构；（5）各种慈善组织与机构；（6）各 种基金会；（7）政府企业（即国有企业）。 在上述组织或单位中，通过将诸如教育机构、卫生福利机构、宗教机构、慈善组 织和各种基金会等组织并称为非营利组织，而且还对它们按照所有权性质区分为 公立和私立两种。对于公立非营利组织和公立企业，通常也将它们视为政府的一 个组成单位。虽然从组织职能和业务运行目的来看，公立非营利组织和私立非营 利组织还是具有一定的相似性的，它们事实上也可以成为一类较为特殊的社会组 织。但国外还将政府、公立企业和公立非营利组织归属于一类组织，它们基本按 照政府管理社会的目的行使职能，业务运行不以营利为目的。在美国，州和地方 政府的这类组织，统一执行由政府会计准则委员会发布的会计规范。私立企业和 私立非营利组织属于另一类组织，它们不执行政府职能，业务运行以营利为目的， 或需要依靠其自身的业务活动维持持续运行。美国目前的这类组织统一执行财务 会计准则委员会发布的会计规范。 鉴于国外例如美国目前由政府会计准则委员会发布的有关政府会计规范统一适 用于美国州和地方政府以及归其所有的公立诸如学校和医院等非营利单位，国际 会计师联合会公立单位委员会也将其研究报告的适用范围定位于中央政府、州和 地方政府及其公立非营利单位。 2.我国非营利组织的类型。事业单位是我国特有的一个名词。我国民法通则规定， 企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的 法律地位。如前所述，西方国家通常采用非营利组织一词。我国的事业单位在内 涵上近似于西方的非营利组织，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协 调，我们对事业单位的范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不 具有物质产品生产和政府事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社 会提供生产性或生活性服务的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和 经济类型。从行业来看，可以分为 24 类；科学研究事业单位；教育事业单位； 文化事业单位；勘察设计事业单位；新闻出版事业单位；广播影视事业单位；卫 生事业单位；体育事业单位；农林牧水事业单位；交通事业单位；气象事业单位； 地震事业单位；海洋事业单位；环保事业单位；测绘事业单位；信息咨询事业单 位；质量监督事业单位；知识产权事业单位；物资仓储事业单位；房地产、城市 公用事业单位；社会福利事业单位；经济监督事业单位；机关后勤事业单位；公 证服务等其他事业单位。 我国事业单位的范围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。市场经济推动了 事业的发展，过去事业单位的范围较广，在建立市场经济体制的过程中，一些单 位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性，资金供给的自给率不断提高， 经营的目的和单位的性质实际上发生了变化。一些事业朝着产业化的方向发展， 如体育事业的产业化已经率先实施。 事业单位的发展从近期看有如下的趋向：有些单位，如大多数的中小学、从事基 础理论研究的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图书馆、博物馆等，具有较 强的社会性、公益性，主要由国家财政供应资金，以社会效益为目的，这些单位 就应该按事业单位进行登记注册，按事业单位有关财务、会计制度进行财务管理 和控制；而有些单位，如会计师事务所、应用型和开发型科研院所、民办的文艺 团体、体育场馆等，具有较强的营业性、开发性，而且以营利为目的，这些单位 不妨按企业进行登记注册，并按企业财务规则和会计准则、制度来