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{财务管理内部控制}
探讨公司治理结构与
内部控制
内容提要
公司治理结构是现代企业制度中最重要的组织框架,其内容主
要包括外部公司治理机制及内部公司治理机制两个层次。我国公司
治理存在诸如国有股一股独大所引起的股东大会、董事会、监事会
形同虚设和 “内部人控制”等问题,笔者认为,我国内部控制治理
中的内部控制不完善是其关键所在。
内部控制从最初的内部牵制到现在被人们普遍接受的内部控制整
体框架,已经经历了很长的历史阶段,其研究内容包括会计、审计、
以及管理等方面,虽然已突破了传统会计控制的范围,但主要还是
对一般员工和中层员工以及物资资源的管理控制,对高层管理人员
的控制(即治理层面的内部控制)并没有纳入整个控制体系。
从理论上说,公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内
部控制功能发挥的前提,是实行内部控制的制度环境,而内部控制
在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色,两者的发展
是同步的。本文试图将从内部控制角度出发的公司治理和治理层面
上的内部控制两者结合起来研究探讨,试图通过完善治理层面上的
内部控制来解决我国公司治理层面存在的诸如 “内部人控制”等问
题。
本文共分五个部分。
第一部分:公司治理结构概述。首先从国内外许多学者对公司
治理的理解出发,陈述了笔者对公司治理的理解,然后指出我国公
司治理存在诸如 “内部人控制”等问题,并对其进行了原因分析,
指出我国内部控制存在众多问题是监控不力所致的,最后指出解决
途径是要加强我国内部控制建设。
第二部分:内部控制基本理论。首先回顾了内部控制的四个发
展阶段代表性定义,在作了一定分析的基础上,笔者将内部控制分
为经营层面上的内部控制和治理层面上的内部控制,并点明本文只
探讨治理层面上的内部控制,最后陈述了内部控制三大原则。
第二部分:公司治理与内部控制的关系。主要从六个方面陈述
了两者的关系,指出公司治理与内部控制相互影响、具有共同载体、
目标一致、同源、发展方向一致以及两者都以人为本。
第四部分:我国内部控制发展现状及完善方向。首先指出我国
内部控制的发展现状就是过多的注重合规性经营目标,而忽视了经
营效率目标,其研究范围只包括经营层面上的内部控制,却很少涉
及治理层面上的内部控制。最后提出内部控制的完善方向是应将其
置于公司治理层面上来研究,治理层面上的内部控制才是内部控制
的本质所在。
第五部分:完善治理层面上的内部控制,解决我国公司治理问
题。本章是本文观点的集中阐述,即从股东和董事会两个层面来完
善治理层面上的内部控制,从而解决我国公司治理问题。具体而言,
在股东层面上减少我国国有股比例,多个股东持股,在董事会层面
考虑董事长与总经理分设、建立各委员会、建立独立董事等措施,
以求最终解决我国公司治理存在的诸如 “内部人控制”等问题。
关键词:内部控制公司治理结构股东大会董事会经营层
ABSTRACT
Thestructureofenterprisemanagementisthemostimportantf
rameoforganization,anditmainlycontainstwolevelstheeternal
andinternalsystemofenterprise.Therearesomeproblemsinthema
nagementofourpaniessuchastheexistenceofonebigsharecausest
heconventionofshareholders,boardofdirectors,boardofsuperv
isorstobeuselessaswellastheproblemsof“innerpersoncontrol
”.Andtheauthorconsidersthatthekeypointliesintheinpletene
ssofinnercontrol.
Thetheoryofinnercontrolhasexperiencedalonghistoryfrom
tieduptheorytowholeframetheorywhichiswidelyaccepted,andit
mainlydiscussesonaccounting,auditing,andmanagement.Althou
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