{财务管理税务规划}论我国信托税制构建的原则和设计.pdf

{财务管理税务规划}论我 国信托税制构建的原则和 设计 系列有关规定，相比之下，《中华人民共和国信托法》(以下简称《信 托法》)干 2001 年 10 月 1 日生效后，时至今日，对有关信托的税收 问题仍未解决。因此，加强对信托财产管理过程中的税收法律问题的 研究具有重要的理论意义和实践意义。 二、构建我国信托税制的制约因素和基本原则 (一)影响我国信托税制构建的制约因素 明确税收制度对信托业发展的影响，是研究在我国现行税收体制下信 托税制构建的首要问题。《信托法》的施行，标志着我国信托制度的 正式确立。在西万，现代信托业是连接货币市场、资本市场、产业市 场的纽带，具有经济活化作用和多种社会功能，与银行业、证券业、 保险业并称为四大金融支柱。一方面，通过向社会公众提供专业化的 财产管理服务，提高财产运作效率，促进社会资源的优化配置，实现 社会财富的增加;另一万面，通过集合运作分散的信托资金，成为货 币市场上巨额资金的供给者和资本市场上重要的机构投资者，在金融 市场中发挥中长期融资的金融职。然而信托的这些职能及作用能否全 面发挥出来，一定意义上受制于信托税制的设计是否合理以及相关法 律规定是否完善。 影响信托税制设计的因素很多：一万面主要取决于立法机关对信托性 质的认定;另一万面取决于国家对信托业发展所持的基本态度。按照 信托导管原理，信托被视为是向受益人分配信托利益的 “管道” ，委 托人、受托人与受益人之间相互转移财产的行为往往不都具有实质性 的经济意义，因而根据实质课税原则，在税收上也就不应把信托作为 普通交易行为进行课税。在对信托性质的认识上，应该看到，信托实 质上是财产赠与的一种手段，其法律上的构造表现为两个万面：其一 是信托财产的管理和运用;其二是信托财产的转让或处分。这两个万 面与信托的设立、变更和终止密切联系在一起，持有信托财产、委托 人追加信托财产、处分信托财产、实现受益权或取回信托财产以及土 地与其他不动产的移转等信托行为都会引起一定的应税结果，因此各 类信托税收的征纳环节是不同的，信托税制的设计必须充分考虑各类 影响因素。我国信托税制的设计除了要正确认识信托性质和特点外， 还应着重考虑以下因素： 1.税种结构。从世界各国的税制改革情况看，20 世纪 90 年代以来， 西万国家主要围绕流转税进行，其所得税的比重在逐渐下降，流转税 的比重逐渐上升;实行以所得税为主的发展中国家近期税制改革的着 眼点同样放在了流转税万面，而对推行以流转税为主的国家来说，其 税制改革的重点则放在所得税和财产税等直接税的改革和完善上。各 国的税制改革呈现出来的总的发展趋势是，向以现代直接税和现代间 接税为双主体的税制结构靠拢。出于优化税制，我国今后税制改革的 重点应放在所得税和财产税的完善上来，而且对信托活动的税收调节 亦应集中于所得税和财产税上来。鉴于信托财产具有的财产性特征和 赠与性特征，目前来讲，对信托活动应征收的税种包括所得税、营业 税、房地产税、契税、印花税、土地增值税，除此之外，还应借鉴我 国台湾地区的经验，尽决开征遗产税和赠与税。 2.分税制。分税制是指中央与地万政府之间，根据各自的事权范围划 分税种和管理权限，实行收支挂钩的分级管理财政体制。与信托活动 有关的税种主要集中于地万税体系，如其中的个人所得税、土地增值 税、房产税、遗产税和赠与税、契税。但是印花税、企业所得税、营 业税则属于中央地万共享税范畴。 3.信托品种。根据中国人民银行 2002 年 5 月 9 日颁布实施的信托投 资公司管理办法的有关规定，信托投资公司可以经营资金信托、动产 信托、不动产信托以及知识产权信托等财产和财产权信托业务，按照 委托人约定的条件和目的，对信托财产进行管理、运用和处分;可以 接受为了下列公益目的而设立公益信托：(1)救助贫困;(2)救助灾 民;(3)扶助残疾人;(4)发展教育、科技、体育、文化、艺术事业;(5) 发展医疗卫生事业;(6)发展环境保护事业，保护生态环境;(7)发展其 他有利于社会的公共事业。信托投资公司管理、运用信托财产时，可 以依照信托文件的约定，采取出租、出售、贷款、投资、同业拆借等 万式进行;可以根据市场的需要，按照信托目的、信托财产的种类或 者对信托财产管理万式的不同设置信托业务品种。信托品种对信托税 收的征纳税外节影响校大，不同的信托品种所纳税的种类不同，其纳 税环节、纳税地点、纳税期限亦不相同。同我国台湾地区的信托业法 相比，大陆信托投资公司管理办法中来规定租赁权信托和地上权信托， 但不在制定的物权法中已经对租