门窗安装重点项目工程.doc

门窗安装工程：施工企业不一样纳税不一样 ?(20XX-07-09 17:19:08) 转载▼ 标签：? 财经 分类：? 房地产建筑财税专栏 起源：20XX年6月 某门窗安装企业承揽一个房地产建设项目标门窗安装工程。门窗安装协议约定，安装企业包工包料，门窗由安装企业按工程设计要求采购；协议总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。 安装企业包工包料门窗安装业务应纳营业税 营业税暂行条例实施细则第六条要求，一项销售行为假如既包含应税劳务又包含货物，为混合销售行为。除本细则第七条要求外，从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其它单位和个人混合销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税。 安装企业包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务同时销售采购货物混合销售行为，缴纳营业税。所以，应根据协议总价款600万元缴纳建筑安装业营业税600×3%＝18（万元）。会计处理以下（单位：万元，下同）： 借：工程施工?500 贷：应付账款（等）?500 借：银行存款?600 贷：工程结算?600。 借：主营业务成本?500 工程施工——协议毛利?100 贷：主营业务收入?600 借：主营业务税金及附加?18 贷：应交税费——应交营业税?18。 商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税 假如该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税通常纳税人。假定其它条件不变。 依据增值税暂行条例实施细则第五条要求，一项销售行为假如既包含货物又包含非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条要求外，从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务混合销售行为，缴纳增值税。所以，应根据协议总价款600万元计算增值税销项税额600÷（1＋17%）×17%＝87.18（万元）。假如该企业根据建造协议处理，则会计处理可能为： 借：工程施工?500 贷：应付账款（等）?500 借：银行存款?600 贷：工程结算?600 借：主营业务成本?500 工程施工——协议毛利?100 贷：主营业务收入?512.82 应交税费——应交增值税（销项税额）?87.18。 假如该企业根据购货销售处理，则会计处理可能为： 借：主营业务成本?500 贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等????500 借：银行存款?600 贷：主营业务收入?512.82 应交税费——应交增值税（销项税额）?87.18 借：工程结算?600 贷：工程施工?500 工程施工——协议毛利?100。 工业企业销售自产门窗并负责安装业务，营业税和增值税一个全部不能少 假如该案例中是由工业企业按工程设计要求制作门窗并负责安装，该工业企业为增值税通常纳税人，假定其它条件不变。 依据增值税暂行条例实施细则第五条、第六条和营业税暂行条例实施细则第六条、第七条要求，销售自产货物并同时提供建筑业劳务混合销售行为，应该分别核实应税劳务营业额和货物销售额，其应税劳务营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核实，由主管税务机关核定其应税劳务营业额。 该工业企业销售自产门窗并负责安装业务，应区分货物销售收入和安装劳务收入分别缴纳增值税和营业税。根据协议约定价款，增值税销项税额为350÷（1＋17%）×17%＝50.85（万元）；应缴纳建筑安装业营业税为250×3%＝7.5（万元）。 假设门窗生产成本为300万元，安装成本为200万元，该企业会计处理为： 借：库存商品?300 贷：生产成本?300 借：主营业务成本——销售商品?300 贷：库存商品?300 借：工程施工?200 贷：应付账款（等）?200 借：银行存款?600 贷：工程结算?250 主营业务收入?299.15 应交税费——应交增值税（销项税额）?50.85 借：主营业务成本——安装?200 工程施工——协议毛利?50 贷：主营业务收入——安装?250 借：工程结算?250 贷：工程施工?200 工程施工——协议毛利?50。 安装企业用清包工形式，门窗安装业务材料价款不纳税 假如该案例中房地产企业自己采购门窗，聘用窗安装企业负责施工（清包工形式）。假定其它条件不变。 营业税暂行条例实施细则第十六条要求，除本细则第七条要求外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应该包含工程所用原材料、设备及其它物资和动力价款在内，但不包含建设方提供设备价款。 那么，门窗安装业务是否为装饰劳务呢? 根据《国家税务总局相关印发〈营业税税目注释（试行