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举例说明生产企业进料加工的计算及帐务处理 例：1月5日与外商签定进料加工贸易合同， 1月10日 海关签发《进料加工登记手册》，进口天然橡胶 6吨，到岸 价格4100美元，出口总值8600美元，手册有效期一年。1 月13日向外商付汇4100美元，1月15日报关进口天然橡 胶6吨，到岸价格4100美元，1月24日报关复出口轮胎 346条，离岸价格为18000美元，收齐单证。当期购进辅料 80万元，进项税额13.6万元，向国内销售轮胎50万元。(外 汇牌价8.3，轮胎退税率13%) 免抵退税抵减额=4100 X8.3 X13%=4423.9 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =4100 X8.3 X (17%-13% ) =1361.2 免抵退税额=18000 X8.3 X13%-4423.9=14998.1 免抵退税不得免征和抵扣税额 =18000 X8.3 X 17%-13% ) -1361.2=4614.8 当期应纳增值税额 =500000 X17%- (136000-4614.8 ) =-46385.2 (期末留抵税额) 期末留抵税额46385.2 ＞免抵退税额14998.1 当期应退税额= 14998.1 当期免抵税额=0 帐务处理： 向外商支付货款并进料时： 借：原材料 进料加工 34030 贷：银行存款 34030购进辅料时： 34030 借：原材料 辅料 800000 应交税金——应交增值税（进项税额）136000 贷：应付帐款 936000 出口销售时： 借：银行存款 149400 贷：产品销售收入一一进料加工贸易出口 149400 向国内销售时： 借：银行存款 585000 贷：产品销售收入 500000 TOC \o 1-5 \h \z 应交税金一一应交增值税（销项税额） 85000 结转出口销售额乘以征退税率之差时： 借：产品销售成本 5976 贷：应交税金一一进项税转出 5976 结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额： 借：产品销售成本 1361.2 （红字） 贷：应交税金一一进项税转出 1361.2 （红字） 结转应退税额时： 借：应收补贴款一一增值税 14998.1 贷：应交税金一一增值税（出口退税） 14998.1