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第11 章财务报表审计中对舞弊的考虑
分析题12-2 :
A 注册会计师负责审计甲公司2018 年度财务报表。在审计过程中,A 注册会计师遇到
下列事项:
(1) 甲公司拥有3 家子公司,分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈,
市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司董事会仍要求
管理层将2018 年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2018 年度财务报
表显示,已按计划实现收入。
(2) 甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中,A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险
领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整
进行测试时,A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调
整相关的不恰当或异常的活动。
要求:
(1)针对事项(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。
(2)针对事项(3),分析A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域
是否适当,并简要说明理由。
(3)针对事项(4),简要说明A 注册会计师除实施询问程序外,还应当实施哪些程序。
『正确答案』
(1)存在舞弊风险因素。
事项(1),甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态,甲公司主营业务收入年增长
率超过行业平均增长率,管理层受收入增长期望过高的压力;
事项(2),管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况。
(2)不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度,不应受到以前对管理
层正直和诚信形成判断的影响,且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计
师应假定收入存在舞弊风险。
(3)注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试,并考虑是否
有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
分析题12.1:
A 公司为一家A 股上市公司,主要业务涉及通信设备、游戏、文化传媒等行业,母公司
为P 公司。2014、2015 年A 公司净利润均为亏损,但2016 年实现盈利;2014 年、2015 年
和2016 年经营活动产生的现金流量均为负数。
(一) A 公司2016 年度利润简表和 2015 年度利润简表如下(金额单位:人民币万
元):
项 目 2016 年度(未审数) 2015 年度(审定数)
一、营业收入 15927.5 12242.1
减:营业成本 5961.1 6339.2
营业税金及附加 414.4 564.3
销售费用 1801.5 1459.5
管理费用 1716.7 2745.0
财务费用 710.0 1733.5
资产减值损失 101.2 -5.0
加:公允价值变动收益 6000 0
投资收益 5000 1000
二、营业利润 16222.9 401.1
加:营业外收入 272.6 841.0
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