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2020 注册会计师 《审计》零基础入门班 会计学堂出品 第三讲 审计计划及关键知识点 第三讲 审计计划及关键知识点 制定审计计划的业务流程 （when、where、what、who） 关键知识点：审计风险模型 审计总风险 （TR） 重大错报风险 （MR）×检查风险 （AR） 含义 重大错报风险 （来自被审计单位，注册会计师无法控制） （1）定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （2）理解要点： 【高频考点】 重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于 客观存在的风险； 不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和 评估重大错报风险。 【难点】 重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次。 1 3 会计学堂 / 2020 注册会计师 《审计》零基础入门班 会计学堂出品 第一层次：财务报表层次的重大错报风险 （影响全局）指与财务报表整体存 在广泛联系的重大错报风险。 （1）通常与控制环境和其他因素 （如经济萧条）有关； （2）增加了认定层次发生重大错报的可能性； （3）需要考虑舞弊引起的特别风险； （4）难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定。 随堂练习 【单选•2016年真题】下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风 险的是 （ ）。 A. 被审计单位的竞争者开发的新产品上市 B. 被审计单位从事复杂的金融工具投资 C. 被审计单位资产的流动性出现问题 （影响最大） D. 被审计单位存在重大的关联方交易 【答案】C 第二层次：认定层次的重大错报风险 （影响局部）指与各类交易、事项，期 末账户余额和财务报表披露相关的重大错报风险。 风险的性质： 固有风险 （无法消除） 含义：指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性。 控制风险 含义：指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可 能性。 随堂练习 【单选•2008年真题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是 （ ）。 A. 重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B. 重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可 能性 C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C 涉及的知识难点： 2 3 会计学堂 / 2020 注册会计师 《审计》零基础入门班 会计学堂出品 检查风险 （来自注册会计师，注册会计师可以控制） 含义：指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注 册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的 风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，不能为零：由于注 册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将 检查风险降低为零。 （风险导向） 降低检查风险的途径： （1）适当计划审计工作； （2）在项目组成员之间进行恰当的职责分配； （3）保持职业怀疑的态度； （4）监督、指导和复核项目组成员执行的工作。 超级重要！！！ 审计总