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现行财务报告的局限性及其改革 (1) 财务报告模式改革的方向 未来财务报告的改革与改 进，其目标在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不 断地满足信息使用者的信息要求。这主要可从三方面加以设 想。 拓宽财务报告信息披露范围。现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披 露的范围，提供“管理当局分析报告”、 “社会责任报告”、“企业分部信息”、 “关于管理人员和股东信息”等；同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。而“财 务报告” 的名称也需要更改， 因为到那时已不仅仅是 “财务”的报告了。 未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现，尤其在信息技术时代必将 受到排挤。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不 同项目， 允许多种计量属性并存， 特别应注意 “公允价值” 、“成本与市价孰低”等计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。 增加未来预测的信息。对信息使用者的决策来说，企业未来的信息才是最相关的，因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来预测信息，如企业“前瞻性信息”、“创新金融工具信息”、“企业管理信息”等，这对提高财务报告整体有用性大有帮助 财务报告体系的改革步骤 要使财务报告的改革一步到位是不现实的，必须循序渐进，采取分步改革、逐步完善的策略。从近期来看，应当结合我国实际，在现有财务报告的基础上，先对其作一些适当的改进。 应当重视企业分部信息的披露。近年来，我国集团公司的迅速崛起给企业报告体系提出了一个新课题。为了满足用户对分部信息的需要，应当针对我国实际，借鉴国外经验，建立我国分部报告，形成完整的财务报告体系。 结合我国具体的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息量。由于传统计划经济的原因，我国会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的解释，而对于表外企业未来的机会风险、表外融资方式、企业软资产、履行社会责任等方面的信息披露太少，改进后的会计报表附注应包括这些内容。而 重要事项的揭示应主要包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。 从财务报表的结构上看，可以将资产负债表、损益表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。企业的核心业务是指正常的或经常的业务、交易和事项，非核心业务是指非常的或者偶发的业务、交易和事项。在财务报表中对核心业务和非核心业务作出划分，其目的在于提供最能够反映企业经营趋势的信息。 从财务报表的计量属性上看，应当改变原有财务报告统一按历史成本计量的属性，对于财务报告体系中某些项目可采用公允价值计量模式。前已述及，现阶段要彻底改变会计计量属性是不切实际的。因此，针对我国实际，对现行实务中有关核心资产、负债仍按历史成本计量模式予以计量，而对资产负债表中的非核心资产、负债改为按公允价值计量。其优点是能使投资者正确了解企业现有权益价值，符合及时性原则。 一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程，正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险 为基础的审计方式在沿用审计风险的同时提出了“商业风 险”的概念。 审计，就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况，而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。风险在此处就得到体现，因为要验证审计上的吻合程度，必然要使用审计人员的专业判断，这就带来不确定性，另外抽样方法 的使用也带来了不确定性。 事实上，只有恰当评价审计风险，才能正确评判上述吻合程度。绝对的吻合程度是不存在的， 只存在着相对的吻合程度，而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。然而，就目前而言，我们对审计风险本身及其子概念存在着不同的认识；对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆；甚至存在着概念误用，或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。因此，我们必须澄清甚至重建某些概念；又由于不同概念之间存在着逻辑 关系，我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。 同时，为了进一步地全面把握“审计风险”的概念，必须拓宽我们 的视野，将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较；同时尝试