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强化会计监督防范金融风险 提要：金融会计是防范金融风险的重要 屏障。充分发挥会计在防范金融风险中的作 用，必须改革金融企业财会制度，改变准备 金计提不足，应收应付利息核算不对等，核 算体制分散等弊端。 当前金融风险在全球涌动，真可谓五洲 震荡，四海翻腾。继 1994年墨西哥、1996 年英国之后，今年以来日本、阿尔巴尼亚、 泰国乃至整个东南亚，都处于金融风浪之中。 尽管各国都在采取措施，防范金融风险，然 而风险与机遇同在，风险与收益如影相随。 人们防范风险，但并不能完全消除风险，而 只能把风险可能带来的损失降低到尽可能 小的程度，这是不争的事实。 在诸多防范金融风险的措施、 办法之中, 加强金融会计工作，完善会计内控制度，规 范会计行为，是极其重要的一环。可以说， 金融会计贯穿于防范风险的全过程， 是防范 金融不可须臾或缺的屏障。 比之银行稽核的 事后监管，强化会计监管具有事前和事中监 督的作用。本文试就如何发挥会计在防范金 融风险中的作用，谈一些粗浅的认识。 一、为防范金融风险提供及时、准确、 完整的会计信息 会计信息是通用的国际商业语言。一切 金融交易、资金流动，都要通过会计核算来 加以计量、分类和报告，都必须在会计凭证、 帐簿、报表中加以记载和反映。因此会计是 金融活动的信息源和数据库。会计提供的金 融活动信息是否及时、准确和完整，直接关 系到金融决策的时效性和正确性。会计信息 滞后、失真和残缺，是产生金融风险的重原 因之一。例如，前段时间不少金融机构乱用 会计科目进行违规经营，私设帐外帐，搞帐 外经营，搞资金体外循环，向上级报送虚假 的会计报表等等，所造成的巨大不良资产、 巨大金融风险就是例证。如果会计核算是真 实、全面、及时的，当金融风险起于青萍之 末时，金融企业决策者重视会计信息的收集 和分析，就能及时发现，采取措施，加以防 范或化解。因此，为决策部门提供及时、真 实、全面的会计信息，对于防范和化解金融 风险，具有耳目的作用。 二、 把稳“钱袋子”，是防范金融风险 的第一关 会计部门每天都办理着大量的资金收 付，是金融机构的“钱袋子”。金融机构要 实行稳健经营，就要扎好这个“钱袋子”， 做到松紧适度；就要看紧“钱袋子”，防止 跑、冒、滴、漏。如建立健全严密的会计柜 台监督制度，对资金流出进行事中监督，把 差错、事故消除在日常业务处理之中。又如 在贷款程序上，加强财务监督，严格审查借 款企业的会计报表，防止资本不足、资不低 债、无力还贷的企业通过障眼法和种种不正 当的甚至违法的手段，骗取贷款，把会计部 门的财务监督与信贷部门的贷款“三查” 制度结合起来。运用会计手段，通过检查、 分析借款企业的银行帐户、会计帐簿、报表, 还可以有效地督促那些有钱不还的赖帐企 业，及时还贷，以化解金融企业的不良资产。 三、 改革金融企业财会制度，进一步实 行稳健经营 我国现行的〈〈企业会计准则》和〈〈企业 财务通则》，是1992年11月发布，1993年 7月1日施行的，根据这两则”制定的〈〈金 融保险企业财务制度》同时于1993年7月1 日起施行。“两则”和改革后的金融企业财 务制度，在与国际接轨方面前进了一大步。 例如把国际通用的谨慎性原则作为会计核 算的一般原则，写进了 “两则”，就是体现 市场经济条件下，由于存在经营风险而对会 计核算的要求。坚持谨慎性原则，有利于提 高企业防范风险的能力，做到稳健经营。然 而，笔者认为，谨慎性原则在现行金融企业 财务制度中尚未得到充分体现， 其主要表现 有如下三点 一是呆帐准备金的提取范围过窄，比例 过低，核销的审批程序烦琐。呆帐准备金， 是会计核算上反映的可能发生的损失和费 用，它是作为成本支出记入有关损益科目的。 从理论上讲，它是金融企业利润的一种储备 形式，因此，巴塞尔协议把它作为附属资本， 可以说是防范金融风险的资本。如果计提不 足，便会影响资本的充足率，从而不利于或 不足以抵御可能发生的风险损失。如果提而 不用，或者由于核销不及时，从而不能及时 补偿因呆帐造成的损失， 就会使金融企业产 生一批“虚拟资产”，导致经营成果核算的 失真。从深化金融体制改革上讲，它还可能 会影响向商业银行过渡的进程， 因为不良资 产的包袱不能甩掉，负重前进必然步履蹒跚。 按我国现行金融企业财务制度规定，抵押贷 款不能计提呆帐准备；正常贷款按年初贷款 余额的1%实行差额提取；核销呆帐贷款无论 金额大小，都必须报同级财政监察专员办事 处审核同意后，逐级上报总行审批。这些显 然是不利于防范金融风险的，同时也没有充 分体现会计准则中的谨慎性原则。 应当加以 改进。 二是应收利息与应付利息的核算不对 等。按照金融企业现行财务制度规定的权责 发生制原则，应收未收利息，要计入当期损 益，即使逾期三年以内的贷款，也要计提应