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民营企业的审计重点浅探 温家宝总理在第10届人民代表大会第5 次会议的政府工作报告中明确指出：“认真 落实中央制定的各项政策措施。鼓励非公有 制经济参与国有企业改革，进入公用事业、 基础设施、金融服务以及社会事业等领域。 完善金融、税收、技术创新等政策，改进对 非公有制企业的服务。依法保护非公有制企 业合法权益。加强对非公有制企业的引导和 管理，促进企业依法经营”。我国的民营企 业经过近30年的飞跃发展成为规模经营的 企业。在许多行业里民营经济占据了主导地 位成为我国经济发展的主力军。尤其在浙江 省民营经济以小商品大市场见长， 在繁荣经 济供给，促进国民经济发展，为出口创汇发 挥着不可或缺的作用。民营企业之所以发展 迅速，究其原因就是它的灵活性。灵活的经 营方式、灵活的管理模式、灵活的约束机制， 但往往灵活有余，而治理不足。审计人员在 对民营企业进行审计时，经常会碰到有悖法 规、不符制度、不符常理的问题，如货币资 金的管理公私不分，日记账一月一记甚至没 有，大额现金交易频繁等等。目前，民营企 业的经营管理模式同样给审计工作带来许 多不可控的审计风险，如税务风险、融资风 险、经营风险、管理风险等。因此，要促进 民营企业发展，必须规范民营企业经营，加 强民营企业审计。对民营企业审计时，必须 审慎，并严格控制审计风险。具体而言，应 重视以下几个方面的工作。 一、沟通与交谈 这一步看似与审计工作无关，但实际上却是 至关重要的一点。所谓沟通与交谈，就是不 仅要与财务人员做好沟通交谈工作，更要 “上上下下”，“里里外外”都做好沟通交 谈工作。而且在交谈之前，审计人员要对企 业有一个基本的了解，有备而去才会有收效C 如企业已建立的制度、所属行业、产品、市 场涉税事项、人员等等都要清楚，并且应索 取相关的资料，还应从被审计单位获得一份 员工通讯录。通过有效的沟通与交谈是审计 人员不可或缺的审计方法。同时，审计人员 还应不能“谈”而不“记”， 在交谈时必须 记录工作底稿，这对审计人员是很有益处的， 也是更好地开展审计工作的有效途径。 二、 重视货币资金的审计 在民营企业年报审计时，对货币资金的审计 工作审计人员都是有几分无奈的。因为企业 会告诉审计人员没有建立现金日记账。 即使 有日记账，审计人员也会发现只是一本“月 记账，没有多大意义。于是就不再实施审 计程序，直接出具审计结论 “无法确认， 拟报告保留”。这种方法与审计准则的要求 是相悖的，也不利于防范审计风险。因此低 质量的审计报告，同样存在高风险。在审计 中，审计人员发现企业没有设置日记账仅仅 是审计的开始而不应是结束，要关注并分析 账面资金流存在的缺陷、大额现金交易、频 繁的关联往来等情况，并一一作记录编制审 计工作底稿，是加强民营企业审计的重要方 法。 三、 重视存货审计 存货审计是审计的重点，尤其是对民营企业 存货的审计更具特殊性。 因此对民营企业存 货仅仅实施常规性审计是不够的，还应实施 一些特殊的审计程序。 应了解企业机器设备 情况。通过了解企业真实的生产能力，防止 虚报，要围绕数量、产品的工艺流程、设备 的性能等展开审计。设备的实存数量、性能 是直接与产能挂钩的，分析企业饱和状态的 产能对存货完整性分析判断是很有用的， 特 别是针对两类企业很有必要使用。一类是 “长亏不倒”且每年增加设备投资的企业。 另一类是产品主要对外出口的企业。 第一类 企业通过产能的分析测试可以初步判断企 业是存在否隐瞒广量现象，这也是审计人员 审计存货的突破口；对第二类企业通过产能 分析可以初步判断企业是否存在局报关、 收 购产品等虚增产量，或省略委托加工环节等 问题。 2、重视存货采购环节的审计，防范税务风 险。对存货采购环节的审计没有把握好可能 会带来较大的税务风险。如果买卖双方存在 虚假合同，通过虚假合同增加进项税额抵扣， 卖方少交增值税，然后将少交的税款买卖双 方进行私分。因此这一环节的审计重点之一 是增值税专用发票以及可以抵扣进项税额 的运输发票。 四、加强往来款项的审计 笔者在审计工作中发现有些民营外贸流通 企业对往来款项的核算不是按客户名称设 置明细科目，而是按业务承办的部门设二级 明细科目，应收账款未设三级明细科目，相 反应付账款按厂家设置了三级明细科目， 便 于与厂家对账。在“其他应收款”、“其他 应付款”等项目审计程序执行过程中， 收汇 后，业务员以借款形式提走现金，待支付工 厂货款时，业务员又以还款形式交入一笔保 证金支付工厂货款以取得增值税专用发票 与专用缴款书，待国外货款回笼后，又归还 其保证金，导致每一笔业务均有差错存在。 究其原因，主要为借权经营，业务部门挂靠 “民营外贸流通企业”， 而“民营外贸流通 企业”只提供核销单与银行账户，不提供资 金，一切外贸业务操作均由业务