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并购中的会计处理 企业合并的会计处理简述 一、企业合并会计处理方法的历史发展 在美国， 尽管企业合并从 19世纪末、 20世纪初就已展开， 但 是当时企业合并对于财务会计的影响还未引起人们的重视， 当时 的会计处理方法和程序有相当大的自由， 对一些复杂的会计账务 问题往往采用权宜的处理方法， 大多数企业基本上采用传统的购 买资产或发行股票的处理原则，没有反映出企业合并的实质。 1929～ 1933 年的经济危机使当时的会计界开始反思，逐步对合 并会计处理进行规范， 1938 年成立的会计程序委员会 （CAP）于 1944 年发布了第 24 号《会计研究公报》其中涉及到企业合并会 计处理的规范，特别是合并商誉的问题。文件指出： “购买子公 司股票或者 ‘一篮子’购买资产时， 若用股票投资于子公司大于 子公司在收购日的账面净资产时， 即暗含了母公司实际上愿意用 一个比子公司持有的资产数额更多的价值去购买， 母公司支付的 数额超过子公司持有净资产的价值，则为子公司所具有的商誉。 该商誉应做适当分摊， 如对混合资产购买的成本在无形资产和有 形资产之间进行分摊”。 第二次世界大战后企业合并的会计处理开始由强调法律形 式转向强调“并购前所有权是继续存在，还是产生新的所有权” 等问题，从而提出了企业并购的两种会计处理方法——购买法和 权益联合法。 会计准则委员会 1950 年发布的第 40 号 《会计研究 公报》（ APB No.40 ）中正式提出以“是否产生新的所有者”来 区分权益联合法和购买法， 即在合并前公司的某个公司的几个所 有者拥有的存续公司的股票实际上不是按他们各自在原先公司 中的持股比例时， 则认为产生了新的所有权或认为是对该公司的 购买， 采用购买法进行会计处理， 若原先的所有权继续存在， 则 采用权益联合法进行处理。 1957 年颁布的 ARBNo.48 ：商业合并， 进一步论述了购买法与权益联合法之间的差异以及采用购买法 或权益联合法标准及应考虑的因素， 该文件规定禁止企业对商誉 的一次性冲销， 从而企业为了避免使用购买法可能产生的商誉以 及对自身未来会计报告收益的影响， 在选择会计处理方法时， 往 往更倾向于权益联合法。 在 20 世纪 60 年代，权益联合法一度被滥用， 根据纽约股票 交易所的一项分析调查， 1968 年 11 月 1 日至 1969 年 10 月31 日，提出申请的公司中共有 2000 家申请发行股票， 1087 家计划 进行企业合并，其中准备采用和决定采用权益联合法的企业占 82.29% 。为了避免权益联合法的滥用，美国会计准则委员会于 1970 年 8 月颁布了 APBNo.16：商业合并，取代 ARBNo.48，该文 件具体提出了运用权益联合法的 12 项条件，只有全部满足这些 严格的条件才可以运用权益联合法， 并指出购买法和权益联合法 不可相互替代。 但是实践中， 许多企业管理层会积极筹